電子商務——這一全新的商品交易形式，造就了自動化。無紙化和數字化的社會經濟環境，也改變了企業的生產方式和經營管理模式，改變了傳統會計運作的環境。隨著我國電子商務發展的不斷提高，電子商務環境下所引發的會計問題導致的審計問題將顯得尤為突出。筆者下面將從電子商務引發的與審計相關的會計問題展開討論。

　　1、電子商務對相關會計法規的沖擊

　　傳統的商務活動從簽約履行合同到款項結算，伴隨業務過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現并由經辦人簽字確認，會計核算制度、結算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的環境，數字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統的適應于紙面交易的會計法規帶來影響。

　　2、電子商務對傳統貨幣及結算體系的影響

　　電子商務環境下，傳統支票、現金的主導地位逐步被數字貨幣所取代。數字貨幣或電子貨幣是采用電子技術和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數字構成，含有用戶的身份、密碼。金額等內容，并以字節形式儲存在個人電腦的數字價值單位（DVU）。數字貨幣的出現自然就會引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現。

　　3、數字產品應如何進行會計核算

　　傳統會計中，諸如計算機軟件、報刊影視產品等以實物形式出現，在會計作為存貨以歷史成本原則進行確認和計量，進行進、銷、存數量金額核算，并反映到報表中。而在電子商務形式下，數字產品已超出資源限制的約束，數量和內容可無限制地復制，按實物產品方式反映資產價值已失去了其實在的意義。在具體會計核算中，這些產品無法反映具體存貨數量和金額，只有銷售數量和銷售額。

　　4、建立網上實時會計報告的問題

　　傳統會計報告模式一般指企業對外提供會計報告的方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。電子商務方式下，企業會計信息系統是建立在互聯網上的；不管是提供定期還是實時信息，是提供綜合信息抑或明細信息，是向債權入、投資者提供還是向社會大眾提供，技術上的限制已不復存在，建立網上實時會計報告已成為可能，必然會引出以會計報告為基礎審計問題，即是如何開展網上審計的問題，網上審計不僅可能而且成為必要的審計手段。

　　基于傳統會計基礎的審計活動必然會因為會計受電子商務的諸多沖擊與影響而產生連鎖反應，電子商務這一新興的商業活動形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計活動的開展帶來的機遇，也使傳統的審計活動受到了巨大的挑戰。

　　電子商務的發展給審計帶來機遇

　　（一）審計業務的服務范圍將更加廣泛。電子商務形成了全球統一規范競爭的大市場。而審計為了更好地適應電子商務的客觀要求，服務于這個大市場，其服務范圍也相應地不斷擴大；不但要服務于物資生產領域，還要服務于非物資生產領域，面向政府、流通行業、生產行業、消費者以及國內外貿易的各個方面。在互聯網的支持下，跨國、跨地區審計已變得輕而易舉，審計人員通過收發E－MAIL進行電子函證、審計測試等，都大大加速了審計的工作效率和質量，擴展了審計的業務范圍。

　?。ǘ徲嬞M用將大大降低。服務器在收到客戶委托后，可自動地將被審計單位信息匯集到客戶信息數據庫中，以使審計人員對收集到財務信息進行分析、評價、預測、尋找突破點。主要表現在以下幾個方面：①節約了有關搜尋審計信息、審計證據的長話、電傳，以及審計資料傳遞的郵費，所有的一切工作均在網絡上進行；②減輕了審計人員對審計信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關單位、個人的聯給費用；③節約了審計人力，減輕了勞動強度，減少了低素質勞動者的數量；④節約了發生在審計工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費。

　?。ㄈ徲嫓y試工具多樣化、現代化。當今時代，企業間的競爭日益激烈，誰掌握先進的科學技術和最新的商務信息，誰就會在競爭中處于領先地位。在電子商務中，企業運用各種現代化的電子工具，諸如 EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統化的工具，使經濟主體間的經濟交易得以迅速準確的進行。審計人員在審計過程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現代化的審計手段為客戶服務。新的審計形式的出現，打破了原先束縛審計自由發展的桎梏會計實時報告系統的運用，更加速了財務生成的及時性，便于審計掌握第一手信息數據資料，及時對企業的財務狀況進行審計，這為審計的充分發展提供了一個新的時機。

　?。ㄋ模徲媹蟾妗徲嫿Y論更及時、準確。電子商務將會促進審計網絡化，也大大縮短了審計報告、審計結論的生成周期。主要表現在以下幾個方面。

　?。?）當會計報告實時系統出現后，可以隨時生成會計報告，使審計人員可以迅速掌握到第一手信息資料，實現審計的實時跟蹤。

　?。?）審計測試過程迅速化。電子商務下，審計人員運用先進的審計工作在先進的測試軟件的支持下，對被審計單位進行審計，使得原先由手工進行的審計工作可由計算機替代，大大提高了審計效率，使審計過程簡單化、迅速化。

　?。?）審計結論、審計報告生成網絡化。在審計人員搜集到充分的審計證據后，便可由專業審計人員進行各種審計測試。最后由審計專家進行網絡會診，就某些重大審計問題進行商榷、鑒定，迅速形成審計結論，并及時出具審計報告。

　?。ㄎ澹徲嬍袌鰧②呌趪H化。隨著電子商務不斷發展、擴散，審計市場必將打破國界而趨于國際化，使得全球各地區的人們可以在國際化的審計市場中方便于尋求自己所需的審計商品，同時有為其他用戶提供自己的審計商品，最大限度地實現審計商品的等價交易。同時，審計市場國際化，大大提高了審計人員對被審計單位的財務報告審計質量有效性、及時性、準確性，也為電子商務的進一步發展提供新的市場機會。

　　電子商務對傳統審計帶來的沖擊

　　1.審計環境的改變

　　電子商務環境下，審計人員面對的是企業的電算化會計信息系統和網絡財務系統，企業的賬務系統以程序語言的形式存放于計算機中，肉眼難以對會計處理流程以及內控制度形成全面的感性認識。網絡形式的財務系統的合理性，安全程度將直接影響到審計工作的質量和效率，如硬件設備的穩定性、上下兼容性、軟件本身質量的高低，以及企業實際情況的適應性等。而這些技術又受到技術和人為的諸多因素影響，審計環境不定因素增加。

　　傳統審計面對的是相對有序的外部環境。而在電子商務環境下，傳統企業紛紛上網開展電子商務，展開競爭，甚至出現了沒有經營場地，沒有物理實體，沒有確定辦公地點的虛擬企業。這些企業只要在Internet的一個結點上租用一定的空間經過數字認證機構的認證即可在同上接受定單；尋找貨源，進行買賣交易。正是由于市場準入條件的放寬和有關商務法律的不健全，外部環境的不穩定因素增加，來自企業外部經營風險凸現，使原有的內控制度效果減弱，從而增加了審計的風險。

　　2.審計線索發生了改變

　　在手工會計環境下，企業的經濟業務發生后約記錄于紙張上，按照會計處理的不同過程可分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿利會計報表。這些書面數據形成審計人所熟悉的勾稽關系，如數據被修改可辨認出修改的線索和痕跡，這就是傳統審計線索的基本特征。然而電子商務條件下，傳統的審計線索可能完全消失。在電子商務系統中，客戶的定單，企業的發貨單、發票、支票或收付款憑證等都以電磁信息的形式在網上傳遞并存儲于磁性介質中。同上交易正因為傳統的紙質單據消失而被稱為無紙交易。除了交易的原始憑證無紙化外，企業內部業務的審計線索也發生了質的變化。不僅記錄業務的內部原始單據，如領料單、入庫單、驗收單等原始憑據將變為電磁化的信息。會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令進行，各項處理再沒有直接責任人。代替傳統紙質數據的是電磁化的會計信息，這些磁性介質上的信息不是肉眼所能識別的，可能被刪改而不留下痕跡，有的可能只是暫存的信息，因此會造成到審計時才發現只留下業務處理的結果而不能追索其來源。即使系統圖有充分的審計線索；其產生與存儲方式，其特點與風險都與傳統的審計線索有重大變化。

　　3.審計范圍、審計對象的改變

　　電子商務環境下，審計范圍隨之拓展，因為在網絡條件下，能夠接觸到會計信息處理的人可能不僅僅是被審計單位的少部分人員，由于資源的共享性；使得訪問共享資源的人可能非法進入，那么可能接觸會計信息處理的人員就可能涉及到整個網絡用戶，造成審計結果發生錯誤是很難確定責任人。如果再把審計范圍局限在被審計單位這樣一個小的范圍似乎顯得不太公平，但審計人員又不可能去審計被審計單位的責任人以外的其他責任人，這就給審計入對審計范圍的度的把握帶來了困難。

　　傳統的審計對象包括兩方面的內容一是被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動；二是被審計單位的各種作為提供財務收支和其他有關經營管理活動信息載體的會計報表和其他會計資料。電子商務條件下，網上經濟交易、資本決策均可在瞬間完成網絡系統中各工作站同時使用一個信息來源，資源共享造成對網絡系統的依賴性增大，因此，審計對象從傳統審計的會計報表及其他的信息資料轉變為原始資料和系統功能。包括經濟業務本身的合法性與真實性、原始資料的錄入工作準確性、網絡會計信息系統的可靠性和數據文件的安全性等；并從側重于對歷史評價轉為對未來的預測，即事后審計轉為實時審計，全方位地評價財務報告存在重大錯誤的風險要素等。

　　4.安全控制改變

　　電子商務給企業帶來了前所未有的新風險。在傳統的經營條件下，企業資產和經營的安全可以通過健全的內部控制制度得以保證。而在電子商務方式下的企業經營和資產的安全離不開連在因特網上的計算機信息系統和網絡，安全不再是企業內部所能控制的。計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球的某一角落通過網絡威脅到網絡化企業的安全。雖然目前國際上廣泛采用防火墻技術來防止來自外部的攻擊，但黑客和病毒的入侵仍屢屢得逞。由于電子商務的特殊性，網絡化條件下要建立許多全新的安全控制。這些控制除了包括企業內部的管理制度和企業信息系統的程序控制外，還包括外部網及網上交易的安全控制。如何識別、研究、審查和評價這些安全控制，是電子商務給審計提出的一個全新的問題。在現代審計中，審計人員要對企業的內部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。

　　5.對審計目標的影響

　　根據我國對立審計準則，對立審計的目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發表意見。審計人員收集證據的唯一目的就是在于自己能夠對會計報表的合法性、公允性和一貫性表示意見并出具真實合法的審計報告，高質量的信息必須具備可靠性、及時性和相關性，在以歷史成本和權責發生制為原則的傳統會計中，會計報表作為對企業經濟狀況和經濟成果的事后反映，主要考慮了可靠性，而及時性與相關性則不足。 電子商務環境下，企業可以把公司簡介、產品信息等放在企業網頁上，普通客戶隨時可上網查詢，了解情況；且由于網絡賬務系統的共享性，投資者和有關特定信息者可隨時通過獲得授權上網查詢企業的財務狀況經營成果，信息的及時性大大提高，作為事后反映的會計報表對投資者信息使用者的重要性大大降低。

　　6.審計風險復雜化，執業風險增加

　　電子商務方式下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變更和轉移，安全已不是企業內部控制所能完全控制的，以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險包含的固有風險、控制風險和檢查風險日益復雜化。病毒和黑客的入侵隨時可威脅會計信息系統的數據安全，因此，審計的固有風險增大由于在計算機中可入為篡改數據而不留痕跡，企業在電子商務中要面對如何確認沒有白紙黑字和簽字蓋章的電子定單交易，網上信息傳遞的保密等問題，控制風險更難確定，檢查風險加大。審計的主要的證據來自系統網絡，屬間接證據，其可靠性依賴網絡內部制度的健全有效性，審計人員僅僅通過常現的審計測定程序，難以確定企業有多少重大錯報或漏報，會計報表的部分或全部認定是否真實公允，審計風險難以控制。

　　7.對審計人員的素質的要求提高

　　為了在電子商務條件下能更好地執行審計監督、鑒證和評價的功能，審計人員不僅要有會計、審計、經濟法律、財政稅務、貨幣銀行、國際貿易等方面的知識，而且還須具備較高的計算機技術和網絡技術知識以及電子商務的有關知識。不過，很難要求審計人員成為計算機與網絡專家。因此，計算機與網絡專家，信息系統與電子商務專家在未來審計組織中擔任重要的角色。同時，可以這樣預測在不久的將來，既精通審計業務又掌握電子商務、網絡經營的復合型人才將會相當走俏。

　　隨著電子商務活動的進一步發展，傳統的審計形式對這種新的經濟業務活動將會顯得捉襟見肘，為此，建立一種新的審計理論方法，適應經濟變化的客觀需求，將是如今迫切需要解決的問題，筆者試圖從理論的角度“斗膽”提出一些對策建議，以達拋磚引玉之功效。