企業內部經濟責任審計是指依據國家規定的程序、方法和要求，對企業負責人任職期間其所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價的活動。隨著市場經濟的發展和審計環境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，內部審計尤其是建筑施工企業內部經濟責任審計的特殊性決定了其風險尤為突出。只有對此進行全面、深刻地認識，才能進行有效的防范和控制。

　　一、施工企業內部經濟責任審計風險的成因

　　一般來說，內審機構開展經濟責任審計的風險主要來源于：審計人員獨立性不強，與被審單位責任者及員工較為熟悉，發現問題卻不好意思深究；對被審單位以往情況比較了解，容易產生麻痹思想而簡化了相關程序，或形成思維定勢，對企業已發生的變化沒有引起足夠的重視，審計調查不夠深入；被審單位對固有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“防備”，使調查取證增加了難度；審計人員與被審計單位串通舞弊等。經濟責任審計風險形成的原因是復雜的，也是多方面的，就建筑施工企業而言還有以下一些特殊的原因：

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝皇┕さ墓こ添椖糠稚ⅲy以進行全面審計。

　　隨著《審計法》、《內部審計準則》、《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》等法律、法規的頒布實施，經濟責任審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性也逐漸增加。與此同時，隨著我國市場經濟的建立和完善，被審計單位施工的工程項目越來越分散，難以進行全面的審計。以我集團公司為例，近年來規模迅速擴張，施工領域不斷拓寬，工程項目數量也大大增加，從原來的幾十個增加到六百多個，工程項目遍布全國，海外工程項目也逐年增加，施工產值從四十多億元增加到一百四十多億元。工程項目是構成公司的主體，任期經濟責任審計中必須對每個項目的經濟責任進行確認，但是在實施審計時不論是從審計成本還是從時間上考慮，要想對所有的工程項目或者對大部分項目進行現場審計幾乎是不可能的。審計中往往只能靠各項目提供的自查資料來確定項目的盈虧，同時依靠審計人員的職業判斷進行抽樣審計，加之每個項目在發展狀況、管理水平、人員素質等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎上做出正確審計結論、形成客觀公正的審計意見的難度可想而知，產生審計風險也就不可避免。

　　（二）建筑市場不規范，工程項目的盈虧具有很大的不確定性。

　　任期經濟責任審計最終要依據審計確定的盈虧對責任人的經濟責任進行認定和評議，就施工企業而言，由于目前建筑市場不規范，工程項目的盈虧具有很大的不確定性。近年來，由于建筑市場競爭越來越激烈，施工企業在工程投標時不得不采取壓價的手段進行惡性競爭或被迫給建設單位的部門或個人以利益承諾；有的地方為了搞政績工程，建設項目資金尚未落實就開工建設，造成施工單位長期墊資施工；有的建設單位不按雙方簽訂的合同行事，隨意削減工程造價、對應計量支付的工程變更、調概及索賠項目強行拒付；有的建設單位惡意拖欠工程款……上述這些現象都造成工程項目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項目完全結束、資金全部收回才能確定，有的項目要多年后才能確定最終效益，經濟責任審計時不可能所有的項目全部都結束，審計的階段性與企業經營的連續性的矛盾也就顯得尤為突出，項目盈虧的確定只能靠審計人員認真細致的審計調查和準確的職業判斷的基礎上做出，大大增加了審計的風險。

　　（三）財務人員的專業局限性導致賬面財務成果與實際有較大差異。

　　目前，隨著施工領域的不斷擴展，施工企業產品種類繁多且新產品層出不窮，各類工程項目的工程技術人員均按工程種類配備，財務人員在工程技術方面存在先天不足，對現場也不熟悉，加之施工現場隨時發生變化、會計期末對工程現場的未完施工盤點往往流于形式，使得占工程造價50％以上的工程物資成本與實際難以配比，財務部門核算時只能按照工程部門提供的資料核算，造成產品成本很難確定。與此同時，施工企業中施行的新《會計制度》、《企業會計準則——建造合同》等賦予會計人員更大的自由裁量權，加之由于建設單位的原因合同總價經常變化，造成會計人員難以準確確定當期收入。正是由于施工過程中工程收入、成本等都難以準確確定，從而導致利潤失真，這些都大大增加了審計人員專業判斷的難度，從而增加了審計風險。

　　（四）審計人員數量不足、經驗缺乏也增加了審計風險。

　　長期以來，我國的審計人員比較缺乏，尤其是內審部門往往人員更少且安置型的人員多，已不能滿足形勢發展的需要。例如我集團公司，幾年來規模不斷擴張，施工領域也逐漸從傳統的鐵路基建市場擴展到公路、機場、碼頭、橋梁、房屋建筑等，工程項目種類繁多。公司審計人員數量較少，尤其是具有工程技術專業知識的審計人員更少，審計人員普遍缺乏工程項目的現場管理經驗，越來越不能適應企業發展的需要。審計人員通常只能采信被審計單位提供的資料，雖然有時也在審計組中安排工程技術人員，但由于專業等方面的原因各專業審計人員往往不能很好地溝通和配合，很難達到審計的目的，審計的風險也隨之增加。

　　另外，有些違法違紀問題不一定在會計資料上明顯反映，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現象所迷惑；經濟責任審計往往存在時間跨度大、任務重、時間緊等不利因素，這些也都使得審計的難度和風險相對加大。

　　二、施工企業內部經濟責任審計風險的防范和控制

　?。ㄒ唬﹪栏駥徲嫵绦?，規范審計行為，確保審計質量。

　　審計中按照規定的程序和步驟，從審計的準備階段、實施階段到終結階段始終嚴格規范審計人員的行為，可以確保審計質量、大大降低審計風險。根據企業的特點，我們在審計中首先做好審前調查工作，布置被審計單位進行詳細的自查工作，要求對任期內所有的工程項目、所有的與審計要求有關的內容都進行自查，并向審計組提供詳細的自查資料，同時按照有關規定實行審計承諾制，嚴格區分會計責任和審計責任；其次，我們根據分析和判斷，按照各工程項目的重要性程度和風險大小確定現場審計的重點；第三，我們在審計過程中嚴格遵循審計準則，在審計調查取證、形成工作底稿和報告初稿過程中堅持三級復核制度，并實行全員、全過程的審計質量控制制度，大大降低了審計風險。

　　（二）加強企業管理，健全和完善企業內部控制制度。

　　幾年來，我們公司針對工程項目管理中存在的問題，建立了一系列的管理制度和辦法，企業管理得到了加強。公司財務部門加強了對財務人員的培訓，進一步規范會計核算。各工程項目財務、工程等部門能及時溝通，正確確認工程項目每個期間的收入、成本和利潤。在日常工作中，審計部門通過集團公司綜合管理系統的數據接口加強對各項目的實時監控，審計過程中有的放矢對重點工程和重點成本項目進行詳細抽查，以確保財務數據的真實，上述措施都有效降低了審計風險。

　?。ㄈ﹪抑鸩揭幏妒袌鼋洕刃?，外部環境越來越好。

　　近幾年，國家對建筑市場的監管越來越嚴格，建筑市場也逐步規范，為防范和控制審計風險提供了有利的外部環境。例如國務院2004年起在全國范圍內開展了治理拖欠工程款的專項行動，建設部、財政部等也下發了《關于嚴禁帶資承包工程和墊資施工的通知》，最高人民法院和檢察院也就糾正和懲處建筑領域的不正之風進行了詳細的規定，這些都促進了建筑市場的進一步規范，使得建筑施工企業風險逐漸降低、保障了工程項目的正常效益，從而也使得審計風險進一步降低。

　?。ㄋ模┘訌娕嘤柡秃罄m教育力度，提高審計人員的綜合素質。

　　加大培訓力度，提高審計人員綜合素質，是保證審計質量、防范審計風險的有效途徑，我們在開展經濟責任審計過程中注重從學習、培訓、管理三方面去提高審計人員的綜合素質。認真學習黨路線、方針、政策和社會主義市場經濟理論，提高審計人員的政策法規水平和職業道德水平。加強后續教育和培訓，組織審計人員學習新的審計技術和方法，不斷提高審計人員的業務水平。日常工作中不斷強化審計人員的風險意識，使之保持應有的職業謹慎。建立審計項目風險管理機制，落實審計風險責任制。此外，我們結合行業特點，本著缺什么補什么的原則，重點加大了對審計人員工程技術知識的培訓力度，經常組織審計人員到工程現場觀摩學習，通過聯合審計、以審代訓等形式剖析重點審計案例。上述措施大大提高了審計人員的綜合素質，從而降低了審計風險。