會計報表是現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構了解企業的財務狀況、經營成果的途徑，但在現實生活中，企業管理層卻可能為了各種各樣的目的而蓄意粉飾會計報表。作為審計人員，只有對這些可能出現的情況有所了解，才能在實際工作中保持一種更加清醒、正確的認識。

　　一、 常用的幾種粉飾會計報表的方法

　　1、對應處理的當期費用長期掛賬：這里面比較突出的是應收賬款（特別是三年以上的應收賬款）長期掛賬。一般而言，應收賬款占一個單位的流動資產相當大的比例，因此，應收賬款能否收回，對企業業績影響也就很大。特別是三年以上的應收賬款，收回的可能性更小。有人曾計算過，如果按規定三年以上的應收賬款轉為壞賬的話， 1997年深滬上市公司虧損數將由42家改為114家，虧損面將由5.2%擴大至14%.

　　另一個比較突出的情況是在建工程長期掛賬。這主要體現在相當一部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金，而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

　　另外，對于企業來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業則為了某種目的少攤、甚至不攤。

　　2、改變折舊方法：在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。因此，企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。

　　3、利用關聯方交易：關聯交易是指存在關聯關系的經濟實體之間的購銷業務。倘若關聯交易以市價作為交易的定價原則，則不會對交易的雙方產生異常影響。而事實上，有些公司的關聯交易采取了協議定價的原則，定價的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關聯公司之間轉移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業外收入主要來自兩處：一是土地開發補貼4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團）有限公司，雙方協商收購價9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊會計師對其出具的審計報告中明確指出：該項業務雖已經產權交易所鑒證，但未經資產評估確認價值，并指出此項關聯交易對其1997年損益產生了重大影響。

　　4、變更投資收益核算方法： 企業對外進行長期股權投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權益法。企業持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：（1）投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。當投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。但事實上一些企業卻違反法律法規的規定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。例如某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權為7.31%，遠未達到當時有關會計制度的規定，對被投資單位持有25%以上股權時方能以權益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7.31%的股權并不符合采用權益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經營控制權，但當年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權益法，導致當期投資收益增加687萬元。1996年其主營業務利潤本是巨額虧損，可由于該會計方法變更和其它保留事項虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法，投資企業就可以按照占被投資企業股權份額核算投資收益（即使是實際上沒有紅利）。同時，所得稅法則是根據投資企業是否從被投資企業分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。

　　5、 存貨計價不當。企業對存貨成本的計算若采用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就可能降低銷售成本，增加營業利潤。如按定額成本法計算產品成本，應該將定額成本與實際成本的差異，按比例在期末在產品、庫存產成品和本期銷售產品之間進行分攤，但有的企業為了達到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產品和庫存產品之間分攤，本期銷售產品不分攤產品定額成本差異，從而達到虛增本期利潤的目的。也有一些企業任意改變存貨發出核算方法，如在物價上漲的情況下，把加權平均法改為先進先出法，以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺、毀損。

　　另外，還有諸如把當期的財務費用和管理費用列為遞延資產，從而達到減少當期費用的目的；通過在當期漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等來減少費用；故意混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業務，以增加本期利潤。

　　二、鑒別不實會計報表的幾種方法

　　綜上所述，既然企業有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，不僅要看利潤表的數據，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數量，而且要看利潤的質量。有以下幾種方法可供參考：

　　1、分析收入與利潤之間的關系。從損益表中的一些數據，檢驗企業獲利能力與經營成果。如以主業利潤除以主業收入，可得出企業的主業利潤率，如較高，說明企業的成本費用低，盈利水平高，經營有方，企業的主業有較高創利能力；又如，主業利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業務的主體性；數值遠離1的，就說明企業主營業務缺乏效益；大于1的，說明發生了其它業務、投資收益的虧損或營業外收支不抵。

　　2、分析財務指標。如取流動資產數除流動負債數得出流動比率，從流動資產減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業短期的償債能力與變現能力，一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產、凈資產、可以得出公司的資產貢獻與凈產收益率，從而反映公司真正的投資價值。

　　3、 強化對企業會計信息時間序列的應用研究。利潤操縱是利用了會計應計制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。

　　4、 計算調整后的每股凈資產。調整后每股凈資產=（年度末股東權益-不良資產）/年度末普通股總數；其中不良資產為：三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產及待處理財產損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產額，以判斷公司經營業績的虛實和差異。

　　5、 結合運用現金流量表進行分析。現金流量表是以現金的流入和流出反映企業在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況，反映企業現金流入和流出的全貌。通過現金流量表能夠說明企業一定期間內現金流入和流出的原因；能夠說明企業的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業未來獲取現金的能力；也能夠分析企業投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。

　　6、 注意、閱讀注冊會計師的審計報告，通過閱讀審計報告，可以了解注冊會計師對企業年度會計報表發表的審計意見，如發表非標準的無保留審計意見，則要引起警惕，關注可能發生的利潤操縱。

　　（作者單位：廣東省拱北中旅集團財務部）