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注冊會計師如何走出驗資的雷區
近年來由于驗資而引發的法律訴訟比比皆是，并具有愈演愈烈之勢，致使眾多注冊會計師談驗資色變。驗資如入雷區，左右為難。不少稍有規模的會計師事務所索性抵制驗資業務，而小事務所迫于生計冒死涉足雷區，其結果往往疲于應付訴訟糾紛，苦不堪言。本文擬對中小型會計師事務所如何規避驗資風險進行探討。
當前的驗資業務主要有設立驗資和變更驗資，而經常引起法律訴訟的則是設立驗資。
關于出資主體一一時出資者“驗明正身”
驗資雖然關鍵是出資資金到位情況的審驗，但出資主體的真實性和合法性是注冊會計師必須關注的重要內容，而且驗資報告規范格式的結論段也寫明“××公司已收到其股東投入的資本”，如果出資者不明確，企業產權關系模糊，則企業經營過程或清算時剩余財產或彌補虧損的連帶責任難于執行。驗資不僅要驗證出資資本的真實性，而且要驗證資本由誰投入，歸誰所有，要對各出資者“驗明正身”。
出資資金的審驗
出資資金的審驗是注冊會計師驗資的主要內容，出資資金包括貨幣資金、實物資產和無形資產，不同的出資形式其驗資方法、取證內容均有所不同。
1.貨幣資全的審驗
《獨立審計實務公告第1號——驗資》第十二條規定“以貨幣出資的，應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證。對賬單及銀行函證回函等的基礎上審驗出資者的實際出資金額?！比欢?，至今還有很多事務所迫于生計，無奈地遷就客戶，將規范、指南置諸腦后?，F在有不少繳款單位不是被審驗單位章程規定的出資人，而是由出資人的關聯企業代繳，有時雖然也附帶雙方承諾書，但我們認為這種審驗證據有不少風險，一旦出現糾紛，當事人有很多推托理由，最終使注冊會計師陷入困境。所以對此注冊會計師應謹慎行事，如果客觀上實在需要通過其他單位賬戶繳資，至少應要求當事人的協議書經過公證機關公證。另一種情形是：個別事務所僅憑銀行的資信證明就為客戶驗資，風險極大。某會計師事務所曾憑一份銀行替客戶出偽證的投入資金證明為該客戶驗資，結果忍痛賠款萬萬元。某會計師事務所給一企業驗資時，憑出資入提供的一套銀行蓋章一應俱全的繳款單、對賬單等驗資證據進行驗資，出具驗資報告，但該企業經營不久就因負債累累而倒閉，債權人訴至法院，庭審調查結果，驗資所依據的繳款單、對賬單中的銀行印鑒全部為偽造，出資人并無分文繳款，法院認定注冊會計師失職，會計師事務所承擔連帶賠償責任。試想注冊會計師在驗資時，如果履行了親自函證和詢征程序，取得有效證明文件，哪會有今天被訴的結局。
2.實物資產的審驗
實物資產與驗資關系較密切的是產權和價值量兩因素。對價值量的確定，因為有發票、評估師的評定等證據，相對比較容易認定。但“驗證其財產權歸屬”則既要確認核實實物資產是出資者所有，又要確認該實物資產是否辦妥了產權轉移手續。即使驗資時由于被審驗單位尚無法人資格，驗資前無法辦理產權轉移手續，也應由各出資人提供限期辦理產權轉移手續的承諾函和公證書，只有這樣才能證實出資者已將或已承諾將自己的資金投入到被審驗單位。但是目前很多注冊會計師在對實物資產驗資時忽視對產權歸屬的審驗，個別注冊會計師甚至僅憑委托人填制的資產清單就給出具驗資報告，孰不知給事務所理下很大的隱患，一旦出問題，連最基本的證據都拿不出來。由于沒有辦理產權轉移手續，就曾出現一項資產兩次、三次，甚至多次投資，產生虛假投資，注冊會計師的驗資報告必然也成了虛假的驗資報告。
3.無形資產的審驗
以無形資產出資，常見的是土地使用權、專有技術、專利權和商標權。對后三種出資方式，注冊會計師在驗資時應特別關注其價值的真實性及產權的時效性，無形資產要由法定評估機構評定，經被審驗單位和各出資者確認，否則風險很高。土地使用權的審驗，關鍵應把握產權的合法性，是否經土地管理部門辦理了產權轉讓手續，對于驗資時尚未辦理產權轉移手續的，承諾在日后規定時間內辦理轉移的協議書，我們認為也應經過公證機關公證。
充分估計驗資報告說明段的作用
由于客觀環境的限制，注冊會計師雖已按《獨立審計準則》進行審驗，但仍然不能完全獲取充分有效的驗資證據，比如實物資產、無形資產未辦理產權轉移手續的，作股本的無形資產法定時效與章程規定的經營期限不一致，自然人出資者借用其他單位賬戶轉賬等等，注冊會計師應在驗資報告說明段充分披露，以防患于未然，千方百計避免事務所遭受的損失，維護注冊會計師的正當權益。
注冊會計師在進行驗資業務時應保持清醒的頭腦，完全以獨立審計準則和國家相關的法律、法規為準繩，本著保護驗資報告使用者合法權益不受侵害的原則，取得社會各界通力合作，掃除一切不法分子偽造驗資證據對驗資工作的干擾，使自己走出危機四伏的驗資雷區，踏上中國注冊會計師輝煌未來的光明征途。
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