一、內部審計概況

　?。ㄒ唬┢髽I內部審計的內涵

　　企業內部審計是企業為防止局部利益可能損害企業的整體利益，要求設立的內部審計機構，并且獨立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內部審計人員或機構對各職能部門、分公司、子公司、辦事機構的經營活動或經營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為企業管理者服務，從而達到內部效益最大化。

　　（二）企業內部審計的職能

　　1.內部審計監督職能

　　（1）監督企業經濟活動的合法性。內審人員在審計過程中，一方面要監督企業的經營活動是否符合國家有關法律、法規的要求，以維護國際法紀。另一方面內審人員還要監督企業內部方針、政策和程序的遵循程度，保證企業擬定的內部控制規范和高效率運行。

　　（2）監督企業經濟活動的真實性。財務收支是反映企業經營情況的重要信息，因此也是內部審計的一個主要方面，內審人員通過對財務收支活動進行審查，以衡量和確定企業會計信息和其他信息的真實性、會計報告制度的可靠性。

　?。?）監督企業經濟活動的有效性。內部審計審查企業的經濟業務活動是否全面、有效、及時，有無損害企業利益的行為。內審人員應及時將審查的結果向管理層報告，并針對存在的問題提出改善企業管理的意見和措施，使管理層明確癥結所在，盡快處理，確保企業運行的效率。

　?。?）監督被審查對象履行經濟責任的情況?，F代審計的一個重要特征是注重經濟效益的審查。具體到內部審計，則表現在內審人員在本企業管理層的指導下監督各職能部門和下屬公司的管理者在日常的經營中所采取的行動是否與企業目標相一致，內審人員將監督的情況向總公司匯報，以作為評價各部門和下屬公司業績的依據。

　　2.內部審計評價職能

　?。?）評價企業的內部控制。內部控制是企業管理的重要組成部分，內部審計既是內部控制系統的一個組成部分，也是控制內部其它要素的主要力量。內部審計通過履行其職能，對內部控制的充分性、健全性、適當性進行評價，找出內部控制的薄弱環節和失控點，為促進內部控制的完善提供依據。

　?。?）評價企業的經濟效益。通過對企業財務收支、生產經營活動的審查，客觀地評價企業的總體業績，并分析影響企業經濟效益的因素，發現問題所在，有利于管理層堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企業的發展潛力。

　　（3）評價企業的社會效益。企業的經營在強調經濟效益的同時，也應為企業的長遠發展戰略考慮，必須注重社會效益的提升。內部審計從可持續發展的角度出發，評價企業的目標與方針是否適應了企業及環境的要求，是否與社會的整體發展目標相一致，以此來確定企業的方針、程序、標準和道德準則。

　　二、我國企業內部審計的現狀

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　　我國內部審計僅局限于財務會計方面，這使大部分的內部審計隸屬于財務性質，從而歸屬于財務部門領導，雖然政府也曾多次提出財務與審計分立，但大多數仍是一班人馬，致使大多數的內部審計成為財務審計的自審過程，其公正性就可能受到質疑。

　　（二）內部審計工作得不到應有的支持

　　我國許多企業對內部審計所提供的各種管理服務缺乏理解，還沒有意識到內部審計是一個增加經濟效益的巨大潛力，而把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥加強內部審計的觀念。內部審計機構人員東拼西湊，造成內審人員的業務能力不強。企業領導不但不能有力地支持內部審計工作，反而不斷削弱內部審計的力量，使內部審計制度發展緩慢。

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　　現階段的內部審計大多數是事中、事后的查錯補漏，而內部審計的真正任務是通過事先的預測，為企業經營者提供必要的信息，促進經營者提高管理水平，提高經濟效益。企業經營者則根據內審人員提供的資料信息，參考內審人員的意見制定經營決策，使企業在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經營者還是內審人員都未能做到。

　　三、改善企業內部審計應處理好的幾對關系

　?。ㄒ唬┱_處理好全面審計與抽樣審計的關系

　　現在相當一部分企業財經紀律松弛，存在“小金庫”、賬外賬、截留收入、亂攤成本、亂投資等違紀行為。因此，在財務收支審計中必須擴大審計工作覆蓋面，對有關事項要全面詳細審計。同時在經濟效益審計、內部制度評審、工程項目審計等方面又要學會運用抽樣審計技術。抽樣審計是現代審計技術的集中體現，是建立在概率論基礎上的科學方法，可以有效提高審計工作效率。實踐中，要將詳細審計與抽樣審計結合起來。在詳細審計過程中，對非重要事項可以實行抽樣審計，對重要事項必須詳細審查取證。

　　（二）正確處理好企業內審工作的領導與主動爭取領導支持的關系

　　企業內部審計建立和發展的實踐已經證明，加強各級企業對內部審計工作的領導，特別是明確企業主要負責人親自作審計，聽取審計工作匯報，布置審計任務，處理審計查出的問題，這是對審計工作的最大支持，也是企業審計工作的關鍵。內部審計工作應圍繞企業經濟效益和領導關心的問題大膽開展工作，及時提出改進經營、科學管理等方面的好建議，并積極向企業主要負責人匯報情況，主動爭取領導支持。各級內部審計部門要大力開拓審計領域，作出審計業績，用審計的成果來贏得領導的支持重視，提高審計權威性。

　　（三）正確處理好合規審計與效益審計的關系

　　合規審計是內部審計的基礎，效益審計是內部審計發展的方向，必須正確處理好兩者的關系。要針對部分企業會計核算不實，財務收支中弄虛作假的情況，嚴格會計程序，提高會計信息的真實性和合法性，追求效益最大化是企業的根本目標，效益審計作為現代審計的主要標志，是內部審計生命力之所在，必須做好內部審計工作。

　　四、企業內部審計的發展方向及完善措施

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　　1.內部審計監督職能的發展

　?。?）監督時空范圍的拓展。就目前而言，財務審計仍是內部審計的重要方面，但已由注重合法性的審計轉向強調資產的安全性和效益性，內部審計也將注意力集中在低效率和不經濟的制度上。另一方面，為滿足企業管理的要求，內部審計活動的范圍已涉及到企業活動的每一個方面，客觀上要求加強事先和事中監督，及時防范和發現威脅，消除單純事后監督的時滯效應，將可能的損失控制在最小的范圍內。

　?。?）監督中心的轉移。現代內部審計已開始轉向以經營審計為主導的管理審計。知識經濟時代的到來，使企業的生產經營更加依賴智力資源和知識創新，知識正作為一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，無形資產給企業帶來的經濟效益已遠遠超過有形資產。這一新的發展趨勢決定了企業內部審計的監督側重于無形資產，突出了對技術資產、人力資源等知識資本的審查，做到客觀公正地反映企業的現狀。

　　2.內部審計評價職能的發展

　?。?）風險評價日趨重要。風險管理已成為現代企業管理的重要內容。相應的內部審計在執行評價職能的過程中，不同活動的相關風險就成為關鍵因素。內審人員要先行評價活動的風險，并在實施過程中不斷地根據獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于企業活動的整個過程，以確保企業經營者獲得及時有效的信息，將風險可能導致的損失降至最低，實現企業效益最大化。

　　（2）評價目標的深化。內部審計發展的管理導向型趨勢，使內部審計不僅要評價企業已有的經營成果，更強調評價企業未來決策的適當性與可行性。評價主要關心與決策有關的關鍵性因素，包括企業的組織結構是否有效地利用了各種物力、財力及人力資源，資本的適當性、預算及戰略計劃，各級管理人員的能力。

　　（二）建立與現代企業制度相適應的內部審計模式

　　為適應現代企業制度財產所有者與經營者分離，制衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。

　　1.監事會領導的模式：由于監事不能兼任公司的經營管理職務，即沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業改善經營管理，提高經濟效益，因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決定，難以實現其主要任務和目的。

　　2.總經理領導模式：這種模式有利于提高經營管理水平，但它難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監督和評價。比較而言，監事會領導模式的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現代企業中內部審計機構模式的首選。

　?。ㄈ┮岣邇炔繉徲嬋藛T的素質

　　內部審計人員的素質是內部審計能否順利、有效開展的關鍵，它不僅要求內部審計人員在業務方面要精通會計業務，熟悉本企業的經營狀況，也表現在政治思想方面要作風正派，敢于堅持原則，能夠同企業內部的違紀違法及腐敗行為作斗爭。因此企業要重視內部審計人員的錄用，經常進行有關業務培訓，使整個內審隊伍思想好、作風硬、業務精，從而提高內審質量。