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注冊會計師與管理當局溝通的作用及其應用
《中國注冊會計師獨立審計具體準則第24號——與管理當局的溝通》就注冊會計師與管理當局溝通的作用及其應用作出了明確規定，但在審計實務中，這種應用還不夠廣泛，筆者就此談談自己的看法。
一、與管理當局溝通的作用
1．建立良好的工作關系。注冊會計師在遵守職業道德原則的前提下，與管理當局進行必要的溝通，有利于與被審計單位形成良好的工作關系，加強相互間的協會與配合，保證各項必要的審計程序得以順利實施，最終實現審計目的。
2．提高審計效果和效率。與管理當局進行適當的溝通，可使注冊會計師獲取更多的相關信息及審計證據，了解審計重點，對復雜、疑難問題進行正確分析，作出合理判斷，從而降低審計風險，確保審計工作質量。
3．對其他審計證據提供佐證。注冊會計師在與被審計單位溝通時，也可獲得一些重要的口頭證據，可在某種程度上確認其他一些證據的真實性和可靠性。
4．為客戶提供更好的服務。注冊會計師在與被審計單位溝通時，可以告知被審計單位管理當局在內部控制、經營管理等方面存在的問題，并幫助其改善內部控制、提高經營效率和管理效果，必要時可出具管理建議書，從而為被審計單位提供更多、更好的服務。
二、與管理當局溝通的應用
注冊會計師與被審計單位的溝通貫穿于整個審計過程中：
1.在接受委托前，應就被審計單位的基本情況與管理當局進行溝通，以便初步評估審計風險，決定是否接受委托。
2.在簽定業務約定書時，注冊會計師應就約定書中的基本條款與管理當局進行溝通，以達成一致意見。
3.在編制審計計劃時，注冊會計師應就以下事項與管理當局溝通：被審計單位情況及其最新變化；新的法規或專業準則對審計工作的影響；評估審計風險所需的資料；被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變更等等。
4.在審計實施階段，注冊會計師與管理當局的溝通一直貫穿于符合性測試和實質性測試之中。由于被審計單位可能缺乏成文的內控制度，注冊會計師需要向被審計單位有關人員詢問或調查重要內部控制制度，并以文字或圖表方式加以記錄，在取得被審計單位管理當局確認后，作為審計證據。在實質性測試中，對于某些重要經濟事項的發生、發展以及處理意見等，往往需要通過與被審計單位管理當局溝通取得管理當局對該事項的決策。
5．在審計報告階段，注冊會計師與被審計單位溝通的事項主要包括：注冊會計師與管理當局就會計報表編制與披露方面存在的不同意見；對會計報表所反映的財務狀況或經營成果及現金流量有重大影響的、注冊會計師認為需要調整的審計事項；或有事項、期后事項、關聯方交易等的披露及各期會計政策或會計方法變更的披露中存在的對審計報告有重大影響的問題；影響被審計單位持續經營能力的事項；審計意見的類型及審計報告的措辭等等。
一、與管理當局溝通的作用
1．建立良好的工作關系。注冊會計師在遵守職業道德原則的前提下，與管理當局進行必要的溝通，有利于與被審計單位形成良好的工作關系，加強相互間的協會與配合，保證各項必要的審計程序得以順利實施，最終實現審計目的。
2．提高審計效果和效率。與管理當局進行適當的溝通，可使注冊會計師獲取更多的相關信息及審計證據，了解審計重點，對復雜、疑難問題進行正確分析，作出合理判斷，從而降低審計風險，確保審計工作質量。
3．對其他審計證據提供佐證。注冊會計師在與被審計單位溝通時，也可獲得一些重要的口頭證據，可在某種程度上確認其他一些證據的真實性和可靠性。
4．為客戶提供更好的服務。注冊會計師在與被審計單位溝通時，可以告知被審計單位管理當局在內部控制、經營管理等方面存在的問題，并幫助其改善內部控制、提高經營效率和管理效果，必要時可出具管理建議書，從而為被審計單位提供更多、更好的服務。
二、與管理當局溝通的應用
注冊會計師與被審計單位的溝通貫穿于整個審計過程中：
1.在接受委托前，應就被審計單位的基本情況與管理當局進行溝通，以便初步評估審計風險，決定是否接受委托。
2.在簽定業務約定書時，注冊會計師應就約定書中的基本條款與管理當局進行溝通，以達成一致意見。
3.在編制審計計劃時，注冊會計師應就以下事項與管理當局溝通：被審計單位情況及其最新變化；新的法規或專業準則對審計工作的影響；評估審計風險所需的資料；被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變更等等。
4.在審計實施階段，注冊會計師與管理當局的溝通一直貫穿于符合性測試和實質性測試之中。由于被審計單位可能缺乏成文的內控制度，注冊會計師需要向被審計單位有關人員詢問或調查重要內部控制制度，并以文字或圖表方式加以記錄，在取得被審計單位管理當局確認后，作為審計證據。在實質性測試中，對于某些重要經濟事項的發生、發展以及處理意見等，往往需要通過與被審計單位管理當局溝通取得管理當局對該事項的決策。
5．在審計報告階段，注冊會計師與被審計單位溝通的事項主要包括：注冊會計師與管理當局就會計報表編制與披露方面存在的不同意見；對會計報表所反映的財務狀況或經營成果及現金流量有重大影響的、注冊會計師認為需要調整的審計事項；或有事項、期后事項、關聯方交易等的披露及各期會計政策或會計方法變更的披露中存在的對審計報告有重大影響的問題；影響被審計單位持續經營能力的事項；審計意見的類型及審計報告的措辭等等。
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