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獨立審計準則的分娩
《獨立審計具體準則第25號——會計估計》等四個項目已于日前正式發布。上述項目（屬第四批）與前期頒發的審計準則相比，其特點如何？制定過程的細節怎樣？想必是注冊會計師感興趣的話題。筆者有幸列準則組末座，遂冒昧地披露一二。
第四批準則制定伊始，便以現實針對性為基調，確立了貫穿全部項目的“主旋律”。譬如，近年來上市公司利潤操縱利器迭出，使用頻率最高的莫過于“擺弄”會計估計，尤其集中在資產減值準備方面。于是，如何審計會計估計就成了擺在業界人士面前的重要課題。又如，隨著我國金融體制的改革，股份制商業銀行（包括上市公司）的信用、市場、流動性等風險日益凸顯，而商業銀行的內部控制是否合理及有效關乎實體的盛衰存亡，于是，基于商業銀行內部控制、滿足可靠性與有用性的財務信息需求上揚。在縮小與公眾的“期望差距”和避免審計陷阱的兩難選擇面前，注冊會計師應當采取何種程序，才能使審計風險降低至可接受水平？
現實給準則制定者提出的挑戰是冷冰冰的。其一，國際接軌與中國特色的矛盾。如果考慮到準則必需的前瞻性——諸如商業銀行貸款風險的五級分類、衍生金融工具等國際通行的“話語體系”——則借鑒無疑是必要的。但國情論者以我國目前的現狀為由，主張“拿來”應當緩行。正所謂“橫看成嶺側成峰，遠近高低各不同”。為此，準則制訂者在尋求兩者的均衡方面做出了積極的努力；其二，全面規范與具體操作的矛盾。若試圖條分縷析、面面俱到，則失之于規范口徑太窄；若注重審計理念與基本原則，又難免落入空泛和“萬金油式”的窠臼；其三，法規滯后與實踐理性的矛盾。監管法規的缺失、會計確認、計量和報告的模糊使準則制定者深感系統協調的重要，但市場經濟和改革的實踐又迫切要求審計準則銜枚疾進；其四，立法與準則體例的矛盾。作為部門規章的文件通常回答“是”與“不是”及“能”與“不能”，而注冊會計師的專業特性卻要求審計準則嵌進“考慮”、“關注”等非二元語詞；其五，整體認知與個體偏好的矛盾。準則制訂過程中既有小范圍的研究討論，又有全國性的征求意見，既有中方專家的耳提面命，又有外方專家的高屋建瓴，如何在求同存異中體現兼收并蓄，著實考驗著準則制定者的智慧……
所幸的是，準則制定者憑借賈島先生的“推敲”功夫，以“為伊消得人憔悴”的執拗，歷時一載，增刪數次，終于“吹盡黃沙始到金”！
第四批準則制定伊始，便以現實針對性為基調，確立了貫穿全部項目的“主旋律”。譬如，近年來上市公司利潤操縱利器迭出，使用頻率最高的莫過于“擺弄”會計估計，尤其集中在資產減值準備方面。于是，如何審計會計估計就成了擺在業界人士面前的重要課題。又如，隨著我國金融體制的改革，股份制商業銀行（包括上市公司）的信用、市場、流動性等風險日益凸顯，而商業銀行的內部控制是否合理及有效關乎實體的盛衰存亡，于是，基于商業銀行內部控制、滿足可靠性與有用性的財務信息需求上揚。在縮小與公眾的“期望差距”和避免審計陷阱的兩難選擇面前，注冊會計師應當采取何種程序，才能使審計風險降低至可接受水平？
現實給準則制定者提出的挑戰是冷冰冰的。其一，國際接軌與中國特色的矛盾。如果考慮到準則必需的前瞻性——諸如商業銀行貸款風險的五級分類、衍生金融工具等國際通行的“話語體系”——則借鑒無疑是必要的。但國情論者以我國目前的現狀為由，主張“拿來”應當緩行。正所謂“橫看成嶺側成峰，遠近高低各不同”。為此，準則制訂者在尋求兩者的均衡方面做出了積極的努力；其二，全面規范與具體操作的矛盾。若試圖條分縷析、面面俱到，則失之于規范口徑太窄；若注重審計理念與基本原則，又難免落入空泛和“萬金油式”的窠臼；其三，法規滯后與實踐理性的矛盾。監管法規的缺失、會計確認、計量和報告的模糊使準則制定者深感系統協調的重要，但市場經濟和改革的實踐又迫切要求審計準則銜枚疾進；其四，立法與準則體例的矛盾。作為部門規章的文件通常回答“是”與“不是”及“能”與“不能”，而注冊會計師的專業特性卻要求審計準則嵌進“考慮”、“關注”等非二元語詞；其五，整體認知與個體偏好的矛盾。準則制訂過程中既有小范圍的研究討論，又有全國性的征求意見，既有中方專家的耳提面命，又有外方專家的高屋建瓴，如何在求同存異中體現兼收并蓄，著實考驗著準則制定者的智慧……
所幸的是，準則制定者憑借賈島先生的“推敲”功夫，以“為伊消得人憔悴”的執拗，歷時一載，增刪數次，終于“吹盡黃沙始到金”！
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