1998年國務院機構改革以后，審計機關開始對社會審計組織審計業務質量進行監督檢查。經過幾年的監督檢查，已經在維護社會主義市場經濟秩序，維護公共利益和投資者的合法權益，促進社會審計組織提高審計業務質量等方面取得了很大的成績。2003年1月13日溫家寶同志到審計署考察工作時強調，“加強對會計師事務所和其他中介組織的審計，維護社會信用，是審計機關的一項重要工作”。

    一、監督檢查社會審計組織審計業務質量取得的成果

    根據國務院領導關于審計工作要圍繞中心，依法審計，突出重點的指示精神，審計署將具有證券相關業務許可證的社會審計組織的執業質量，作為監督檢查的重點。每年的監督檢查工作，都列入年度審計項目計劃。監督檢查結果表明，一些社會審計組織和注冊會計師出具的審計報告，以及一些上市公司的財務會計信息存在嚴重不實或者重大疏漏。

    （一）查出了注冊會計師出具的審計報告存在嚴重不實或者重大疏漏

    自1999至2002年，審計署分別對102家次，具有證券相關業務許可證的會計師事務所審計業務質量進行了監督檢查。監督檢查發現有65家次會計師事務所的204名注冊會計師出具的106份審計報告存在嚴重不實或者重大疏漏。財務會計信息不實共計302.18億元。

    四年共發現有32家次會計師事務所在47家股份公司的審計報告中，對已經查明的資產不實54.67億元、負債不實47.68億元、損益不實17.02億元、關聯交易及其他財務會計信息不實37.16億元、被關聯公司累計占用資金19.99億元，共計176.52億元的問題，不予指明。發現有60家次會計師事務所在122家股份公司的審計中，對資產不實18.9億元、負債不實2.3億元、損益不實16.27億元、所有者權益不實1.62億元、關聯交易及其他財務會計信息披露不實66.28億元、被關聯公司累計占用資金20.28億元，共計125.65億元的問題，沒有查出來。

    省級審計機關對不具有證券相關業務許可證的社會審計組織完成的非上市公司驗資或資產評估所出具的驗資、資產評估業務質量進行了檢查。檢查發現了一些非常嚴重的質量問題。如2001年，河北省審計廳重點抽查了某會計師事務所89項驗資業務。檢查發現，在89項驗資業務中，會計師事務所均未取得銀行對賬單，銀行詢證函均由申請驗資單位到銀行取得，客觀上給造假者提供了可乘之機。經與上述89項驗資業務有關的11家銀行核對，在41項驗資業務中，申請驗資的單位并未在相關銀行開設賬戶，更未發生存款業務，金融票證及銀行詢證函上加蓋的銀行印章均屬偽造，這41份虛假驗資報告涉及7名注冊會計師，驗資總金額為6720萬元。

    （二）揭露了一些上市公司作假賬欺騙投資者的行為

    通過監督檢查社會審計組織審計業務質量，揭露了一些上市公司作假賬欺騙投資者的行為。如某股份公司于2000年利用土地轉讓、關聯方交易、關聯方資產轉讓編造虛假銷售收入4.8億元；編造虛假銀行存款余額2億元；隱瞞銀行逾期貸款2.71億元；6.11億元重大關聯資產重組嚴重失實和不規范；通過虛做1998年、1999年、2000年利潤，使其凈資產收益率達到9%，符合配股的要求，并且已獲準配股。在此關鍵時刻，審計署將情況通報給了有關部門，該公司的配股活動被立刻終止，對公司和相關責任人的查處正在進行中。又如某股份公司2000年度的會計報表中多作收入2.6億元，占當期收入的10.84%；將科研開發費用1.4億元掛賬，未計入當期損益，占當期損益的64.28%.審計機關揭露公司問題后，該公司于2002年2月9日發布2001年度業績預警公告，稱“預計公司2001年度利潤總額將比2000年度報告中公布的2.17億元減少50%以上”。在此之后，該公司對外公告經注冊會計師審計后的2001年度利潤總額為4416萬元，比2000年減少79.72%，公司業績大幅度縮水。

    （三）向社會公布監督檢查社會審計組織審計業務質量情況

    根據《暫行規定》，審計署已經三次向社會公布監督檢查社會審計組織審計業務質量情況。1999年11月10日審計署公布了沈陽華倫等7家會計師事務所的審計業務質量問題，如沈陽華倫會計師事務所在對某項基金審計中，對該基金1993至1998年將全部資金7320萬元陸續投入某工程項目，至1999年6月審計機關監督檢查時，該工程仍未能封頂竣工，根本沒有收入。為了保證基金達到10％的盈利率，該基金用銀行借款3117萬元（其中1994年1000萬元、1995年1317萬元、1996年800萬元）給股東分利的問題，未予以指明。又如蛇口中華會計師事務所在對某股份公司審計中，對該公司1994至1998年利用關聯交易逃匯1.74億港元、非法套匯2400萬美元；將股票市場投資收益1.3億元不在賬內核算，形成賬外資產；從股票資金賬戶中提取4195萬元，沖減下屬公司的銷售成本，形成虛增利潤，占當年凈利潤總額的20.89％等問題，均未予以指明。

    2001年12月26日審計署公布了廣東康元等14家會計師事務所的審計業務質量問題，上述會計師事務所出具的23份審計報告嚴重失實或者有重大疏漏，造成財務會計信息失實71.43億元，涉及41名注冊會計師。如上海眾華滬銀會計師事務所對某股份公司2000年度會計報表審計時，查明該公司為7家單位墊付2840萬股配股款1.42億元、為大股東墊付股權轉讓款1.45億元、隱瞞對外擔保損失9410萬元、虛增利潤6700萬元等問題，未予以指明。

    2003年9月19日審計署公布了2002年移交證監會依法處理的北京中天華正等5家會計師事務所及其相關注冊會計師和4家上市公司的處理結果。

    有的社會審計組織和上市公司，對被查出的審計業務質量問題和財務會計信息問題非常重視，在審計署將問題移送有關部門處理處罰之前就進行了整改，糾正了存在的問題，這樣做，達到了監督檢查的目的，不再作為問題移交。證監會對審計署2001、2002年移交的有關社會審計組織出具的審計報告存在嚴重失實或者有重大疏漏的問題非常重視，對所有問題都認真進行了核查，有的已經做出了處理，有的還在進一步核實，有的已經立案稽查。對有關的上市公司也做出了相應的處理，或者即將做出相應的處理。

    二、開展監督檢查社會審計組織審計業務質量的體會

    審計機關開展監督檢查社會審計組織審計業務質量，一個最為重要的目的，就是規范和維護社會主義市場經濟秩序。通過幾年來對社會審計組織審計業務質量的監督檢查，打擊了注冊會計師出具虛假審計報告和上市公司作假賬的行為，促進了社會審計組織審計業務質量的提高，維護了社會信用。總結幾年來的工作，有以下幾點體會：

    （一）領導重視

    在監督檢查社會審計組織審計業務質量工作的初期，以及之后的工作中，審計機關的各級領導都十分重視這項工作，在關鍵時刻給予明確地指示。如，在一些人高談審計機關沒有必要監督檢查社會審計組織審計業務質量的時候，李金華審計長明確指出：“開展對社會審計組織審計業務質量監督檢查工作是法律、行政法規賦予審計署的職責。審計署有條件監督檢查社會審計組織的審計業務質量，這種監督檢查多數是和日常的審計工作密切相關和緊密結合的。審計機關不承擔對社會審計的指導和管理職能，與社會審計組織之間沒有行政管理和經濟上的利害關系，其監督是客觀、公正的”。董大勝副審計長在審計署已經舉辦過的三期審計機關監督檢查社會審計組織審計業務質量培訓班上，都強調監督檢查社會審計組織審計業務質量的重要性，肯定監督檢查社會審計組織審計業務質量工作取得的成果，指出在監督檢查社會審計組織審計業務質量工作中存在的問題，提出對監督檢查社會審計組織審計業務質量工作的要求。為了把握監督檢查的重點，每年的監督檢查工作方案都要經審計長辦公會審定。各特派辦領導對監督檢查社會審計組織審計業務質量也非常重視，配備得力的人員，安排好監督檢查時間，確保監督檢查順利完成。

    正是由于各級領導的重視，監督檢查社會審計組織審計業務質量工作，才能在較短的時間內開展起來，并取得了很大的成果。1998年6月12日國務院批準《審計署職能配置、內設機構和人員編制規定》，1999年4月1日審計署發布《暫行規定》，1999年5月13日審計署印發《1999年具有證券相關業務許可證的社會審計組織審計業務質量監督檢查工作方案》，在不到一年的時間內，監督檢查就正式開始了。目前已經產生了廣泛的社會影響。

    （二）法規先行

    1998年6月12日國務院批準《審計署職能配置、內設機構和人員編制規定》后，審計署認真組織研究，抓緊時間著手制定《暫行規定》，在《暫行規定》中明確了監督檢查社會審計組織審計業務質量的法律依據、監督檢查的內容、審計機關監督檢查管轄權的劃分、監督檢查的程序；對社會審計組織、注冊會計師違反國家規定的執業行為的處理處罰方式和法律責任等。《暫行規定》是審計機關監督檢查社會審計組織審計業務質量的第一個規范性文件，從此，審計機關開始全面監督檢查社會審計組織審計業務質量。

    （三）精心組織

    統一組織監督檢查社會審計組織審計業務質量是一項新的審計工作，必須精心組織。我們著重抓了監督檢查工作方案的制定和監督檢查前的培訓等工作。

    1、認真制定監督檢查工作方案

    從1999年開始，每年都要認真制定監督檢查社會審計組織審計業務質量工作方案。在監督檢查工作方案中，最為重要的是確定監督檢查的重點。1999年的監督檢查工作方案提出“審計機關應當把社會審計組織對上市公司會計報表的審計業務質量作為監督檢查的重點，檢查社會審計組織出具審計報告時，是否存在下列問題：被審計單位對重要事項的財務會計處理與《企業會計準則》、《股份有限公司會計制度──會計科目和會計報表》及國家其他有關財務會計法規的規定相抵觸，應當披露而不予披露；被審計單位的財務會計處理直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益，應當披露而不予披露；被審計單位的財務會計處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產生重大誤解，應當披露而不予披露；被審計單位的會計報表的重要事項有其他不實的內容，應當披露而不予披露”。

    2003年的監督檢查工作方案則提出：檢查注冊會計師是否按照《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》的要求，實施了必要的審計程序，獲取充分的審計證據，形成正確的審計結論，出具的審計報告是否存在重大疏漏或嚴重不實。重點關注注冊會計師對上市公司的損益是否公允地發表審計意見。主要包括：上市公司的收入、利潤，費用、成本，對外投資，債權債務，非貨幣性交易或債務重組，披露關聯方關系及其交易的情況，編制合并會計報表，會計報表附注中應當披露的其他重大財務信息等。

    兩個監督檢查工作方案相比較，1999年的監督檢查工作方案基本上是《注冊會計師法》第二十一條的翻版，重點不突出，操作性不強。造成這種情況的主要原因，是當時對社會審計組織的業務情況不夠了解，沒有弄清楚注冊會計師審計時，在哪些方面容易出現質量問題。2003年的監督檢查工作方案與1999年的監督檢查工作方案相比較重點更為突出，審計人員在監督檢查過程中更容易操作，這主要是從1999年之后，不斷總結經驗，根據國家會計政策的變化，不斷地調整每年的監督檢查工作方案中的監督檢查重點。正因為如此，才有查出廣東康元會計師事務所嚴重的審計質量問題，相關的上市公司被終止配股。

    2、加強審計人員培訓

    監督檢查社會審計組織審計業務質量，對審計機關來說是一項新的審計工作，在監督檢查過程中也遇到了一些問題。如法律依據、監督檢查標準、處理處罰方式、監督檢查工作方案操作性不強、被監督檢查單位不配合監督檢查等問題。針對監督檢查中遇到的問題，審計署曾于2000年3月在廣州召開部分省審計廳和特派辦參加的座談會。參加座談會的同志一致認為對于一項新的審計工作，一方面要加緊研究解決遇到的問題，另一方面要加強對審計人員的培訓。要及時明確監督檢查的法律依據，統一監督檢查的標準和處理處罰的方式，制定切實可行的監督檢查工作方案，妥善解決被監督檢查單位不配合監督檢查等問題。根據座談會的建議和監督檢查工作的需要，立即組織對相關問題的研究，拿出了明確的意見，并列入2001年監督檢查工作方案中。為了進一步完善監督檢查工作方案，提高監督檢查的質量，審計署于2001年4月舉辦了第一期審計機關監督檢查社會審計組織審計業務質量培訓班。在培訓班上討論了當年的監督檢查工作方案、交流了監督檢查經驗、請證監會和中國注冊會計師協會的專家講課。通過培訓，使審計人員認識到審計機關開展監督檢查社會審計組織審計業務質量有著充分的法律依據，對上市公司的信息披露規則和注冊會計師的審計業務情況有了進一步的了解，統一了監督檢查的標準和處理處罰的方式，明確了通過與有關部門協調解決被監督檢查單位不配合監督檢查的問題。鑒于培訓工作在監督檢查工作中的重要作用，從2001年起，每年的4月份都舉辦審計機關監督檢查社會審計組織審計業務質量培訓班，根據監督檢查的重點，確定培訓的內容，邀請相關部門的專家講課。

    幾年來的培訓學習，使審計人員掌握了股份公司財務會計制度，了解了注冊會計師審計工作的程序、目標和相關的法律責任，在監督檢查中能夠較快地發現問題，并切中要害。

    3、編制完善的監督檢查實施方案

    各特派辦根據審計項目計劃，積極開展對相關社會審計組織審計業務情況的調查工作，通過互聯網和各種媒體了解被監督檢查單位和有關上市公司的基本情況，了解注冊會計師出具審計報告的類型。通過大量的調查工作，編制出重點突出、針對性很強和比較完善的監督檢查實施方案，保證了監督檢查的質量。

    4、搞好內部協調

    監督檢查社會審計組織審計業務質量，不僅要對社會審計組織、注冊會計師的審計業務進行監督檢查，還要深入到上市公司。為了解決監督檢查工作量大，涉及面廣，審計人員少的矛盾，對需要到異地查證的審計事項，由上一級審計機關安排有關的審計機關協助查證，形成一個審計網絡，資源共享。事實證明，通過協調提高了監督檢查的效率，促進了監督檢查的深入開展。如1999年廣州、深圳特派辦協助哈爾濱特派辦查證有關問題；2002年深圳特派辦協助沈陽特派辦查證有關問題；2003年深圳特派辦協助蘭州特派辦查證有關問題、廣州特派辦協助長沙特派辦查證有關問題。

    （四）加強溝通

    從監督檢查社會審計組織審計業務質量開始，我們就注意與有關部門進行溝通，在制定《暫行規定》的過程中，先后幾次征求證監會、財政部和中國注冊會計師協會的意見。在這幾年里，一直與上述部門保持著密切的聯系，如：為了避免重復檢查，每年與財政部和中國注冊會計師協會互通檢查計劃，遇到問題及時調整。在監督檢查過程中，如遇到上市公司不予配合的情況，及時與證監會聯系，由證監會約見上市公司有關人員協調解決問題；發現注冊會計師出具的審計報告和上市公司的財務會計信息存在嚴重不實或者重大疏漏，及時通報證監會，證監會在立案稽查的同時，及時中止準備配股的上市公司的配股行為。

    （五）充分利用監督檢查成果

    審計機關監督檢查社會審計組織審計業務質量的成果，不像其他審計工作那樣反映在收繳了多少違紀資金，而是反映在我們揭露了注冊會計師出具虛假審計報告和上市公司作假賬的行為，維護了社會主義市場經濟秩序和投資者的合法權益，這個意義是十分重大的。從1999年開展監督檢查工作以來，審計署每年都將查出的注冊會計師審計業務質量問題移交有關部門處理。2001年12月26日審計署公布了監督檢查中發現的廣東康元等14家會計師事務所審計業務質量問題，產生了很大的社會影響，社會各界對審計機關查出的問題十分關注。有關部門也認識到，對社會審計組織和上市公司的監管，只靠某一個部門是不夠的，要發揮各部門的優勢，密切配合才能搞好監管工作。對審計署2001、2002年移交的注冊會計師審計業務質量問題和上市公司財務會計信息失實問題，有關部門進行了認真地核查和處理，并將處理結果予以公布，在注冊會計師行業和上市公司中引起了很大的震動，達到了監管的目的。

    幾年來，審計機關認真履行著自己的職責，排除各種干擾，不斷加強對社會審計組織審計業務質量的監督檢查，在維護社會主義市場經濟秩序和投資者的合法權益，促進社會審計行業的健康發展方面，發揮了應有的作用。今后我們還要繼續努力，通過對社會審計組織審計業務質量的監督檢查，堅決遏制注冊會計師出具虛假審計報告和上市公司作假賬的行為，維護社會信用。