審計資源的整合是對現有的審計資源在不增加人員編制、審計成本的條件下，重新對審計資源進行調整，以最大限度發揮審計資源的效益。因此，加強對審計資源整合的研究是解決審計人員少、任務重矛盾，降低審計成本、提高審計工作效率的關鍵。

　　一、當前審計資源整合中存在的主要問題（一）審計監督體系不完善，審計監督的整體效能沒有得到充分發揮從宏觀來說審計資源應包括按照法律法規規定設立的國家審計機關、內部審計機構和社會審計中介服務組織。但從現實運行情況來看，由于種種原因，國家審計、內部審計和社會審計組織“三掛馬車”各行其是，不能形成合力，整體監督的效應發揮不出來。主要表現是三者之間的審計目標、審計內容、審計環境和審計準則不同，導致三者之間互不聯系，審計成果不能共享。社會審計組織的審計目標基本上是與委托者的要求相一致，也就是它的審計目標受制于委托者。社會審計組織主要考慮是受托關系，受委托者的影響。因而對社會審計承辦的審計業務質量無法監督。內審機構只起到為部門單位法人管理的作用，僅僅是借助與國家審計的一些做法去監督、管理其自身。而國家審計在很大程度上是法紀審計，是強制性的。因此在三者之間的整合上存在較大的困難。審計資源不能很好的整合，結局就是一方面國家審計機關人員少、任務重，超負荷運轉，另一方面社會中介機構受利益驅動，惡意競爭，不顧審計質量，最終導致審計監督的效力得不到正常發揮。

　�。ǘ�）人員素質參差不齊，復合型的人才短缺一是學歷層次低。從濱州市審計人員學歷構成情況來看，截止到去年底，第一學歷為大本的全市僅10人，大專20人，大多數人的本（專）科學歷都是通過在職學習取得的，且所學專業有的與審計工作所需要的專業不對口。

　　二是業務人員專業知識單一。大多數人都是學會計出身，只能從事某一行業的審計工作，對其他行業的審計較為陌生，只能從事一般性的財務收支審計業務，而對固定資產投資和金融審計業務大多數審計人員就難以勝任。

　　三是業務人員的知識更新不力。業務知識老化，審計方法和技術仍維持在原來的水平上，很難適應現代審計的要求。

　　四是計算機技術較差，只能簡單地進行文字處理，工作效率不能提高，不適應現代審計的要求。

　　五是缺乏宏觀分析能力，僅能就帳論帳，就審計論審計，不能從深層次上發現問題，不能夠從體制上、機制上找問題、查原因，更不能提出操作性、針對性強的解決問題的有效辦法。

　�。ㄈ�）專業分工還不盡合理主要表現在：一是缺乏分析研究性專門機構。審計工作發展到現在，已不再是單純的查帳論帳，而是需要在高層次上為黨委政府發揮參謀助手作用。而目前大多數審計機關在內部機構設置上都缺少專業的分析研究性機構，以致使審計信息（成果）資源的開發不夠理想。二是機構調整不及時。根據任務多少來確定專業分工是機構調整的基本原則。審計對象發生變化，審計資源也要相應進行調整。如企業審計，縣級大多數國有企業已經進行了改制，政府已不在占控股地位，企業審計對象正處于萎縮階段，甚至消亡。沒有必要再設置專門的企業審計機構。而相對而言，行政事業單位較多，也是今后審計的重點，應在人員配置、力量充實上加大力度。今后縣區級審計機關進一步整合機構設置，一般內設業務科為2-3個為宜。突出財政審計、行政事業審計和政府公共投資審計，既可以提高效率，突出重點，又能夠保證與上級審計機關在審計業務上的銜接，便于統一情況，掌握全面，滿足各個方面的要求。

　�。ㄋ模└鲗�業審計項目相互獨立，協同作戰的合力尚未完全形成一是各個審計項目中由于審計目標、審計內容不同，導致各個項目審計中相互獨立，缺乏統一聯系，甚至對一個單位一年內審計兩次，重復進行審計的現象時有發生。

　　二是各專業審計與經濟責任審計未能做到有機結合。經濟責任審計是當前各級審計機關的一項重要任務，占用的時間和精力較多，非常需要進行審計資源的整合�，F在我們存在的問題是由于缺乏必要的統一協調機構，致使審計機關疲于應付，經常處于被動地位，而顯得的力不從心。如財務收支審計與經濟責任審計、縣鄉鎮財政決算審計與縣（區）長、鄉鎮長書記經濟責任審計未完全做到有機結合，主要是因為在資料占有方面缺乏統一的協調與分析。

　　二、整合審計資源的幾點建議（一）改革審計管理體制近二十年的審計實踐證明，大量地違規違紀問題之所以長期得不到遏制，一些重大問題無法查清，審計處理難的問題得不到解決，審計的力度不夠、審計的權威性得不到發揮，根源在于審計管理體制不相適應。我國現行的審計管理體制是在改革開放之后設立的，帶有強烈的計劃經濟色彩，主要考慮的是為政府服務，是政府的大“內審”，與現行市場經濟體制有著矛盾和沖突。這種在政府領導下監督政府的體制明顯具有很大的局限性。要解決目前審計中存在的這些問題，就必須改變目前審計是政府“內審”的現狀，實行新的管理模式。第一步，實行垂直管理的模式。在不修改《憲法》的條件下，可以實行垂直管理。一是市縣級審計機關，實行省以下垂直管理，最大限度地減少地方政府對審計執法的干預。二是仿照國稅系統的做法，脫離地方政府的管理，實行中央垂直。第二步，隸屬與同級人大，作為立法機關的直屬機構，實現真正意義上的審計獨立。

　�。ǘ�）科學設置審計機關的內部機構現在我們國家審計機關最大的缺陷是內部職能機構設置不能滿足資料共享的需要，各職能科室單兵作戰，缺乏統一協調的組織指揮系統，致使出現大量的重復、低效的審計。建議對國家審計機關內部的機構設置進行的改革。一是淡化行業色彩，推行復合型的機構設置模式。除一些特殊的專業領域設置專門機構，如固定資產投資審計、金融審計等，其余的機構設置要打破科室界限，設立復合型的審計機構。如把現行的業務科室合并稱為審計查證一室、二室等，既有利于整合審計資源，又有利于復合型審計人才的培養。二是建立“三權”分離的審計模式。即調查取證權、定性處理權、處理處罰執行權。三種權利分別由不同的職能科室來承擔。調查取證權完全由審計查證一室或二室來承擔；定性處理處罰權由法制機構依據取證結果在進行審計質量復核的基礎上做出處理處罰意見后，提交局長辦公會研究通過，交由處理處罰執行機構來完成。調查取證的科室不管處理處罰，處理處罰的科室不管調查取證，“三權”相互制約，能夠最大限度地避免審計組既管審計調查取證又管執行處理處罰所帶來的不廉潔問題，從而能夠有效的解決審計人員少、任務重的矛盾，又能提高審計質量和效率。三是完善審計資料共享體系。設立專門的檔案管理機構，專門從事審計資料的研究分析工作，隨時為各業務部門提供被審計單位的數據和資料，使通過審計取得的大量資料得到有效的利用。綜上所述，國家審計機關內部機構科室設置可分為四類：即調查取證、定性處理處罰、處理處罰執行和審計資料研究分析。通過這種相互制約機制和資料分析共享機構，可以最大限度地發揮審計機關應有的職能作用。

　�。ㄈ�）加強審計項目的計劃管理科學合理的審計項目計劃，對于提高審計質量，減少審計資源的浪費，降低審計成本，提升審計成果具有重大意義。在制定審計計劃時可以預測好審計的成果，做好各專業審計項目的有機結合，避免重復審計減少工作量，提高審計工作的效率和效果。如在審計計劃安排上，有的放矢地安排系統審計，通過對系統審計，摸清整個系統的情況，建立資料庫，強化分析，對改進系統的財務管理提出意見和建議。再如對安排財務收支審計或行政事業單位的審計，一定要結合該單位法人代表任職年限，看是否需要經濟責任審計。這樣可以收到一次進點取得多項成果的效果。如對縣級財政決算審計，要全面審計該縣縣長任職以來的財政收支情況，可以通過財政決算等積累資料。如正常項目審計與離任審計相結合。在實施正常項目審計時，審計工作底稿及取證除滿足正常審計所需資料的同時，對已審計的部分要借鑒過去的有關資料，只對未審計部分再實施審計，這樣既避免重復審計，又能減少審計工作量，提高審計工作效率。

　�。ㄋ模┘訌妼�內審、社審的指導管理和監督加強對內部審計機構和社會中介組織的業務質量監督，提高其內部工作質量，大膽地借用內審、社審兩大審計資源的成果，是審計機關降低審計成本、提高工作效益的重要途徑。對于那些機構健全、業務力量水平較高的內部審計機構，國家審計機關可以通過加強指導和監督，在對其業務質量進行評審的基礎上，大膽地借鑒和利用其工作成果。國家審計機關對一些專業性強，如工程預決算審計項目，可以通過投標、招標的辦法選擇哪些社會信譽高的社會中介機構去完成，這樣既能夠解決政府審計力量不足的矛盾，又能夠確保審計工作質量，降低審計成本。

　�。ㄎ澹﹪�家審計要堅持有所“為”和“不為”的原則國家審計機關面對繁重的審計任務，既要整合審計資源又要堅持做到科學合理的使用審計資源，做到有所“為”和有所“不為”。一是要正確界定審計機關在最高利益、全局利益和其他利益面前的行為。對國家利益、全局利益，國家審計機關應當有所“為”，對其他利益應有所不為。維護國家利益和經濟發展的全局利益，是審計機關的首要職責，而且國家審計機關在這方面又具有較強的優勢和不可代替的地位，對此必須有“為”。尤其對管轄范圍內公共資金的審計，應當緊抓不放，真正扮演經濟衛士角色。而對經濟鑒證、財務報表查證和經濟效益審計及其他一般事項的審計，鑒于目前國家審計資源的有限性和現實的經濟環境，應發揮社會審計和內部審計可信性高、情況熟悉的優勢，交由內部審計和社會審計組織去完成，國家審計機關對此應有所“不為”。

　�。�六）努力提升審計成果層次和水平一是加強審計調查。對領導關心、社會關注、群眾關切的熱點問題，改革開放和結構調整中的重大問題，經濟生活中存在的熱點問題等廣泛開展審計調查，為領導科學決策，加強宏觀調整等方面提供重要依據。

　　二是加強研究分析。對審計項目除摸清情況、查實問題、實事求是地進行處理外，還應從體制上、機制上提高解決和預防問題的辦法。在制定計劃、方案時，要對預想的宏觀服務成果提出要求，在審計中，善于及時積累資料，提煉觀點，審計結束后，要舍得拿出時間和精力，認真做好綜合分析，力爭多出審計宏觀服務成果。要大力提高計算機應用水平，充分發揮信息網絡的作用，保證審計信息的共享。

　�。ㄆ撸┘訌妼徲嬯犖榻ㄔO一是加大培訓力度。把審計人員培訓工作列入年度工作計劃，制定培訓措施，實行強化培訓制度。每一個審計人員都必須達到一定的培訓時間并作為一項制度來執行。今后要著重強化對計算機運用的培訓，積極推進審計技術手段的現代化，增強審計人員緊迫感，加快計算機技術在審計工作中的應用。

　　二是嚴格執行審計資格證書制度。凡是進入國家審計機關的公務員都必須通過省級人事部門與省級審計機關組織的雙項考試、考核才能進入，以保證進入國家審計機關人員的質量和素質。對領導干部的進入，上級審計機關一定要充分發揮協管的職能，決不允許審計機關成為隨意安排干部的“養老院”，以保證進入國家審計機關人員的素質。

　　三是審計人員實行專家化管理。對于專家型的審計人才要同一般的行政人員管理區別開來。建議：一要實行政府津貼制。對于達到一定水平的審計人員如具有高級審計師職稱，給予職務上的補貼，享受政府津貼；二要提高審計人員的地位。按一定比例安排一些較高的非領導職務，提高審計人員的政治待遇，以穩定審計隊伍。