李金華審計長在全國審計工作會議上指出：效益審計是更高層次的審計目標，是審計工作的發(fā)展方向，并要求以揭露嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點，積極探索效益審計的路子。本文旨在通過近幾年來的審計實踐和探索，結(jié)合企業(yè)審計案例，對企業(yè)經(jīng)濟效益審計作粗淺探討。

　　一、經(jīng)濟效益審計的現(xiàn)狀及差距前幾年，我國在經(jīng)濟效益審計的理論和實踐方面進行了大量探索，但限于國家審計力量的不足，經(jīng)濟效益審計的覆蓋面很小，主要是承包經(jīng)營審計，范圍也主要集中在內(nèi)部審計領(lǐng)域。近幾年，政府審計部門開展的經(jīng)濟效益審計面還很窄，主要是結(jié)合經(jīng)濟責任審計和部分專項資金審計。一是最近幾年興起的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，是基于加強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任的基礎(chǔ)之上的，它既包括合規(guī)、合法性審查，又包括經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價，因此，它是財務(wù)和合規(guī)性審計與經(jīng)濟效益審計的綜合。二是我國政府審計機關(guān)組織的專項資金審計，除了關(guān)注專項資金的使用的真實性、合法性外，還開始對資金的使用效果進行評價，說明經(jīng)濟效益審計的觀念已經(jīng)開始萌芽、成長。例如：退耕還林還草試點工程資金審計，國債專項資金審計，三峽工程建設(shè)資金審計等。

　　綜合整個情況來看，雖然我們已經(jīng)有了一個良好的開端，但對經(jīng)濟效益審計的認識仍不很全面，仍然面臨著如何導(dǎo)入和開展經(jīng)濟效益審計的挑戰(zhàn)，還存在多方面差距和困難。主要表現(xiàn)在：一是審計資源不足的制約。經(jīng)濟效益審計投入要大于財務(wù)審計，向經(jīng)濟效益審計領(lǐng)域傾斜有難度。二是審計環(huán)境的制約。很多單位會計核算不規(guī)范，會計信息失真，違紀違規(guī)現(xiàn)象普遍，在這種環(huán)境下開展經(jīng)濟效益審計風險很大。三是審計主體素質(zhì)的制約。十幾年來審計機關(guān)一直以合法性為主要審計目標開展工作，要滿足高質(zhì)量經(jīng)濟效益審計要求，審計主體整體素質(zhì)亟待提高。四是審計觀念的滯后性�！耙粚彾�幫三促進”的審計原則未能得到充分體現(xiàn)，比較突出的問題是：局部的、靜態(tài)的監(jiān)督多，全過程的、動態(tài)的監(jiān)督少；注重過去問題的多，研究未來發(fā)展趨勢的少；監(jiān)督查處多，監(jiān)督后的服務(wù)少。五是評價標準的難確定性。經(jīng)濟效益審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，給經(jīng)濟效益審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。六是審計方法和技術(shù)的不確定性。由于評價對象的不同，具體事項的審計方法不能統(tǒng)一，使審計的風險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。七是審計結(jié)果的利用程度不高。大部分審計成果未能進入決策層，如經(jīng)濟責任中的效益評價未能真正成為選拔用人的依據(jù)。

　　二、如何開展經(jīng)濟效益審計針對審計主體、客體及環(huán)境中存在的問題，我們結(jié)合具體的審計工作作了一些探討和實踐�，F(xiàn)結(jié)合企業(yè)審計實例，談?wù)勎覀兊木唧w做法和體會。

　�。ㄒ唬┏浞掷�用企業(yè)內(nèi)審的力量解決審計資源不足和審計主體知識結(jié)構(gòu)不盡適應(yīng)的問題。

　　經(jīng)濟效益審計，不僅需要經(jīng)濟知識，還需要生產(chǎn)、技術(shù)方面的知識，因此，只靠政府審計部門現(xiàn)有的人員很難完成。只有吸收內(nèi)審人員共同參與，才能起到相互彌補、相得益彰的作用。如對生產(chǎn)成本部分的審計，可以首先由企業(yè)內(nèi)審人員根據(jù)產(chǎn)品原料組成，確定理論成本和實際成本。然后對照本企業(yè)歷史成本和同行業(yè)先進水平進行比較，從中找出高或低的原因。又如在對下屬單位較多、清產(chǎn)核資資料較多的單位進行審計時，難免存在各種紕漏或錯誤，但審計借助內(nèi)審和專業(yè)人員把好確認前最后一道關(guān)，將各種有量無價的設(shè)備和存貨重新定價，將盤盈或盤虧的資產(chǎn)落實原因、分清責任，將往來款項中的長期債權(quán)債務(wù)進一步明確落實，將匯總過程中的錯誤逐一更正，從而極大地提高了工作效率。

　　（二）合理利用社會審計的成果盡量減少審計環(huán)境的不利影響，同時加強對社會審計的再監(jiān)督。

　　對于會計核算混亂、財務(wù)信息失真的問題，雖然有部分社會審計組織在執(zhí)業(yè)過程中有失公正，但不能以偏概全、全盤否定。在一定程度上可以合理利用，對報告中披露的問題可以直接借鑒利用，對數(shù)字可以在進一步審核的基礎(chǔ)上加以利用。如某單位審計查證報告中披露，應(yīng)收賬款數(shù)額較大、比例偏高。審計人員在此基礎(chǔ)上，進一步分析發(fā)現(xiàn)：其中三年以上應(yīng)收款項比例較高，有的甚至長達10年以上；應(yīng)收款項集中于個別業(yè)務(wù)員負責的部分地區(qū)，這些地區(qū)的業(yè)務(wù)單位破產(chǎn)倒閉、人員死亡、查無下落的情況較多；部分單位往來款項經(jīng)函證賬實不符；內(nèi)控調(diào)查發(fā)現(xiàn)有個別業(yè)務(wù)員長期占用單位資金不上繳。經(jīng)進一步實地調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)個別業(yè)務(wù)員貪污、挪用公款，移交檢察機關(guān)后，這些人員受到了應(yīng)有的制裁，為企業(yè)挽回了巨額損失。比如利用資產(chǎn)評估資料，可以發(fā)現(xiàn)有的單位在企業(yè)改制過程中，與資產(chǎn)評估事務(wù)所串通一氣，想方設(shè)法壓低凈資產(chǎn)，比如轉(zhuǎn)移隱瞞資產(chǎn)、隱瞞收入擴大虧損、提前報廢資產(chǎn)、擴大壞賬核銷基數(shù)等，使國有資產(chǎn)大量流失。這些經(jīng)過審計部門認真審計，一一揭露出來，同時也實現(xiàn)對社會審計的再監(jiān)督。

　�。ㄈ�）選擇同行業(yè)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)資料作為評價標準。

　　關(guān)于經(jīng)濟效益評價，財政部等五部委聯(lián)合頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《企業(yè)效績評價操作細則》等相關(guān)文件，但由于各企業(yè)具有不同的經(jīng)營管理特點，完全按照國家統(tǒng)一頒布的企業(yè)經(jīng)濟效益評價方法體系實施內(nèi)部經(jīng)濟效益評價，滿足不了對企業(yè)進行客觀評價的需要。因此，審計中對國家統(tǒng)一頒布的評價體系作了適當調(diào)整，以體現(xiàn)不同企業(yè)的管理特點。在評價指標選取時，堅持數(shù)據(jù)資料可采集、指標間相互修正、定量與定性相結(jié)合的原則。因為定量的財務(wù)指標，也包括了不能量化的定性因素，很多定性指標是不能用簡單的數(shù)字來衡量的，只能用評議的辦法進行綜合打分。為了增強評價結(jié)果在行業(yè)內(nèi)的可比性，定量指標在參照財政部統(tǒng)一頒布的年度企業(yè)經(jīng)濟效益評價標準值的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)管理特點，測算出同行業(yè)、同規(guī)模的評價標準值。同時為了正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，需要了解企業(yè)歷史發(fā)展變化情況，以上年的經(jīng)濟效益指標和歷史最好指標為標準，進行近期與前期對比，找出引起變化的影響因素，分析原因，確定主次，正確評價經(jīng)營者的功過是非。

　�。ㄋ模┙Y(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)審計確定具體的審計內(nèi)容和方法。

　　1、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計。

　　（1）審查業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃，分析計劃的編制、執(zhí)行和結(jié)果全過程。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，主要采用比率分析法分析計劃執(zhí)行的結(jié)果，但經(jīng)濟效益審計要分析計劃的全過程，包括計劃編制、計劃執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果等。比如有的單位，一是市場預(yù)測不深入不細致；二是在缺乏市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，盲目上項目；三是短期預(yù)測多，長期預(yù)測少；四是計劃的綜合平衡及調(diào)節(jié)作用失調(diào)，導(dǎo)致原材料和產(chǎn)成品積壓；五是計劃編制脫離實際，實際完成計劃難度較大；六是費用控制計劃未有效落實，超計劃較多。

　　（2）審查產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)及經(jīng)營決策，找準經(jīng)營中的薄弱點。經(jīng)營決策貫穿于產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)，產(chǎn)供銷的效益如何關(guān)鍵看各環(huán)節(jié)的決策是否科學(xué)、合理、適當。如有的前幾年還注重新產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)改造，但以后幾年，由于主要技術(shù)力量人才流失，新產(chǎn)品及試制品試驗開發(fā)成本加大且銷路不好，產(chǎn)品長期積壓。在供應(yīng)方面，有的零配件即使自己能生產(chǎn)且成本較低，仍從外購進，入庫過程中缺乏必要的質(zhì)量檢驗控制，導(dǎo)致生產(chǎn)成本過高，且質(zhì)量不可靠，都會損害企業(yè)信譽，導(dǎo)致售后服務(wù)支出較大。在生產(chǎn)方面，有的單位除主體產(chǎn)品稍有利潤外，其他外圍項目產(chǎn)品幾乎自生產(chǎn)之日就一直虧損，虧損原因除毛利很低外，更多、更重要的是費用過高，如高額開辦費及技術(shù)開發(fā)費攤銷，上繳管理費用指標過高，人工費用過高，資金占用費用高等。在銷售方面，有的產(chǎn)品市場占有率不高，存在定價的隨意性和較大的呆壞賬。有的售價只有成本的88%—90%.再加上對購貨單位資信考察不夠，造成呆壞賬較大，會嚴重影響企業(yè)發(fā)展。

　�。�3）在資產(chǎn)負債審計的基礎(chǔ)上，分析生產(chǎn)力各要素的利用情況。一是勞動力利用情況。有的單位未能建立合理的定崗定員制度，機構(gòu)重疊，崗位過多，人員過剩，且工資結(jié)構(gòu)不合理。比如有的單位在冊職工中實際在崗只占53%，在崗人員中管理服務(wù)人員接近30%，而管理人員的工資高于生產(chǎn)工人工資，導(dǎo)致勞動生產(chǎn)率較低。二是流動資金利用情況。有的企業(yè)資產(chǎn)負債率很高，應(yīng)收款項占流動資產(chǎn)總額的68%，周轉(zhuǎn)速度遠遠低于同行業(yè)平均水平。企業(yè)主要靠銀行貸款維持發(fā)展，如果銀行停止貸款，企業(yè)舉步維艱。三是固定資金利用情況。有的企業(yè)設(shè)備老化，折舊率只有55%.有的進口設(shè)備長期閑置，最后低價處理，損失慘重。有的新上項目固定資產(chǎn)利用率不高，甚至一直閑置。賬面在建工程長期不結(jié)算等情況。

　　2、管理審計。

　�。�1）在認真細致的審前調(diào)查基礎(chǔ)上，側(cè)重分析領(lǐng)導(dǎo)機能和組織機能。傳統(tǒng)審計的審前調(diào)查主要是被審計單位的基本情況，包括單位規(guī)模、隸屬關(guān)系、組織機構(gòu)、人員組成、業(yè)務(wù)流程、主要財務(wù)指標等。在經(jīng)濟效益審計中應(yīng)重點調(diào)查分析組織機構(gòu)、人員組成情況，因為這兩方面是基本情況中影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重要方面，特別是領(lǐng)導(dǎo)機能，更是決定企業(yè)管理水平、經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素。在領(lǐng)導(dǎo)機能方面。重點了解領(lǐng)導(dǎo)人是否堅持原則、大公無私、賞罰分明、以身作則、艱苦奮斗等。在決策上是否存在未經(jīng)調(diào)查研究或論證，未經(jīng)集體討論決定，擅自決策問題。用人方面是否存在任人唯親、排除異己的情況。各級管理人員中是否存在官僚主義，工作不負責任，假公濟私，搞不正之風的現(xiàn)象。在組織機能方面�？词欠翊嬖跈C構(gòu)重疊，人浮于事，管理費用過高等情況，有的各個下屬單位均設(shè)供、銷部門，不利于節(jié)約采購費用，也不利于綜合利用營銷人才，對開發(fā)和拓寬市場極為不利；二是權(quán)力集中在個別領(lǐng)導(dǎo)和下屬單位負責人手中，有的重要部門形同虛設(shè)；三是對下屬單位財務(wù)、隸屬關(guān)系未理順，管理不規(guī)范；四是駐外單位管理不到位，目標不明確，投入與回報不成比例。

　　（2）在內(nèi)控制度評審的基礎(chǔ)上，分析控制機能。經(jīng)濟效益審計的內(nèi)控制度評審，不同于傳統(tǒng)審計，更重要的是考核企業(yè)的控制機能是否完善，能否充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，并根據(jù)測試中發(fā)現(xiàn)的問題，提出完善企業(yè)內(nèi)部制約機制、提高經(jīng)濟效益的建議。比如有的企業(yè)雖然已通過了ISO9000標準質(zhì)量體系認證，但各項內(nèi)控制度未被嚴格、有效執(zhí)行。例如：在費用報銷環(huán)節(jié)，部分領(lǐng)導(dǎo)人員報銷時控制失效，人為因素增多，導(dǎo)致非生產(chǎn)性開支失控。在供應(yīng)口，各項原材物料未嚴格進行招標或比價采購，有的材料配件未進行嚴格質(zhì)量檢驗，導(dǎo)致出現(xiàn)大量產(chǎn)品質(zhì)量糾紛。銷售方面制定的銷售政策不盡合理，對銷售人員沒有約束力，造成應(yīng)收賬款損失較大。會計核算不規(guī)范、會計信息失真、賬賬不符、賬實不符。

　　（3）在固定資產(chǎn)審計的基礎(chǔ)上，側(cè)重投資決策審計。企業(yè)的損失浪費，絕大多數(shù)是投資決策失誤造成的。應(yīng)結(jié)合審計調(diào)查，對投入產(chǎn)出進行對比分析。一看投資決策是否民主，存在個人主觀主義，造成有的投資失誤或上當受騙；二看投資方向是否偏離自己的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，如果資金是一味投向新項目、擴大技術(shù)含量不高的低端制品以及合資項目和新產(chǎn)品試制。同時還要看一是新上項目現(xiàn)市場情況好不好；二是擴產(chǎn)項目是否形成效益；三是新產(chǎn)品試制是否成功；四是合資項目和對外投資是否有收益。

　�。�4）在審閱經(jīng)濟合同的基礎(chǔ)上，開展合同審計。主要看合同是否存在違反經(jīng)濟規(guī)律、暗箱操作的情況，比如：一是合同簽訂是否公開透明；二是合同評審是否按規(guī)定程序操作，是否存在只要領(lǐng)導(dǎo)人簽了字，其他部門只是例行公事、走過場；三是是否存在供應(yīng)合同價格偏高，銷售合同價格偏低的不正常現(xiàn)象；四是合同變更是否經(jīng)嚴格審批；五是涉外經(jīng)濟合同事前是否詳盡審查，合同條款是否嚴密。

　�。�5）在所有者權(quán)益審計的基礎(chǔ)上，尋找籌資中存在的不規(guī)范問題�；I資環(huán)節(jié)是群眾比較關(guān)心的重要方面，一是看個人股權(quán)是否以企業(yè)頂賬方式賣出從中獲利；二是回購產(chǎn)權(quán)是否形成潛在損失；三是是否存在外購股權(quán)；四是個人申購股權(quán)是否占用公司資金（或公司擔保借款）。

　�。�6）審查有無違規(guī)擔保和擔保損失。企業(yè)為取得銀行貸款，經(jīng)常采用互相擔保的辦法，來解決資金不足的矛盾。審計中要著重看企業(yè)是否有違規(guī)為與本企業(yè)利益無關(guān)的單位擔保借款，造成企業(yè)較大損失（或存在潛在損失）的情況。

　　綜上所述，在傳統(tǒng)審計內(nèi)容及方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟效益審計特有的內(nèi)容及方法，對企業(yè)管理中存在的問題及虧損的因素進行分析和評價，才能核實企業(yè)家底，分清責任，正確評價工作業(yè)績，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，以利于企業(yè)健康發(fā)展。

　�。ㄎ澹┨岣邔徲嫵晒�的綜合利用程度經(jīng)濟效益評價結(jié)果是十分寶貴的信息資源，各級各部門應(yīng)充分開發(fā)利用好評價結(jié)果，使其為加強宏觀控制、改進企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督管理、提高經(jīng)營管理水平、完善激勵與約束機制服務(wù)。

　　一是運用經(jīng)濟效益評價為加強宏觀控制、提高宏觀經(jīng)濟效益服務(wù)。二是運用經(jīng)濟效益評價為實現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略服務(wù)。三是運用經(jīng)濟效益評價發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的漏洞，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。四是運用經(jīng)濟效益評價結(jié)果實施獎懲。五是運用經(jīng)濟效益評價結(jié)果建立企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績檔案。

　　三、經(jīng)濟效益審計的思考經(jīng)濟效益審計是擺在全體審計人員面前的既陌生又熟悉的新課題，熟悉是指經(jīng)濟效益審計已深入人心并進行了初步探索，陌生是指離廣泛、深入地開展經(jīng)濟效益審計，還有很大差距，無論是在理論研究還是在審計實踐上，都有很多待開發(fā)的領(lǐng)域。為此，審計人員在積極地進行經(jīng)濟效益審計的探索過程中，要做到：

　　（一）強化效益意識。今后我國國家審計的定位，就是三大塊：一塊是財政審計，實現(xiàn)審計重點的轉(zhuǎn)移，向收入與支出審計并重發(fā)展，并最終過渡到以支出審計為主，對支出審計由合法性為主向合法和效益性審計并重發(fā)展，并最終過渡到以效益審計為主；第二塊是金融審計，金融審計從大的方面來講也是企業(yè)審計，今后主要圍繞怎樣提高金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風險的問題開展金融經(jīng)濟效益審計；第三塊是企業(yè)審計，由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主真正向資產(chǎn)、負債、損益審計過渡并由合法性審計為主向真實、合法、效益性并重轉(zhuǎn)變，當前企業(yè)財務(wù)收支真實性審計是基礎(chǔ)，是前提，今后在真實合法的基礎(chǔ)上，對國有企業(yè)進行全面的經(jīng)濟效益審計。因此，審計發(fā)展的一個趨勢是今后的效益審計要從國家資金的使用效益入手，審計目標不僅要審查國有資產(chǎn)的真實性和合法性，還必須對其質(zhì)量和營運效率加以監(jiān)督，切實促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，向生產(chǎn)要素的使用效益審計拓展。

　�。ǘ�）強化宏觀意識。十幾年來，審計機關(guān)一直在探索參與宏觀經(jīng)濟管理的途徑與手段，積累了許多成功的經(jīng)驗，如同步審計、行業(yè)審計、專項審計、專項調(diào)查等。同時，我們也必須看到這些經(jīng)驗的局限性：一是他們都建立在對微觀經(jīng)濟活動審計的基礎(chǔ)上；二是反映的問題雖然有宏觀經(jīng)濟管理的內(nèi)容，但反映的一般只是表象，基本沒有涉及宏觀管理本身，如宏觀經(jīng)濟管理的手段、方法、體制、機制、法制等實質(zhì)內(nèi)容。因此開展經(jīng)濟效益審計，必須要著眼宏觀調(diào)控這個制高點，拓寬監(jiān)督途徑。一方面，從宏觀著眼，創(chuàng)造條件直接對宏觀經(jīng)濟管理的諸如政策、措施、手段、方法等開展審計評價，保障國家宏觀調(diào)控措施的落實；另一方面，以微觀經(jīng)濟審計為個量基礎(chǔ)，通過綜合分析，反映國民經(jīng)濟運行的宏觀總量狀況，達到加強宏觀調(diào)控的目的。

　　（三）強化服務(wù)意識。目前，我國審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能實際仍停留在查錯糾弊上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未真正深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。適應(yīng)開展經(jīng)濟效益審計的需要，審計要真正樹立為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)、為宏觀管理服務(wù)、為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的理念，審計的重點從檢查和監(jiān)督向綜合分析與評價轉(zhuǎn)變，領(lǐng)域從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域擴展。