李金華審計長在全國審計工作會議上指出：效益審計是更高層次的審計目標，是審計工作的發展方向，并要求以揭露嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，積極探索效益審計的路子。本文旨在通過近幾年來的審計實踐和探索，結合企業審計案例，對企業經濟效益審計作粗淺探討。

　　一、經濟效益審計的現狀及差距前幾年，我國在經濟效益審計的理論和實踐方面進行了大量探索，但限于國家審計力量的不足，經濟效益審計的覆蓋面很小，主要是承包經營審計，范圍也主要集中在內部審計領域。近幾年，政府審計部門開展的經濟效益審計面還很窄，主要是結合經濟責任審計和部分專項資金審計。一是最近幾年興起的領導干部經濟責任審計，是基于加強領導干部經濟責任的基礎之上的，它既包括合規、合法性審查，又包括經濟性、效率性、效果性的評價，因此，它是財務和合規性審計與經濟效益審計的綜合。二是我國政府審計機關組織的專項資金審計，除了關注專項資金的使用的真實性、合法性外，還開始對資金的使用效果進行評價，說明經濟效益審計的觀念已經開始萌芽、成長。例如：退耕還林還草試點工程資金審計，國債專項資金審計，三峽工程建設資金審計等。

　　綜合整個情況來看，雖然我們已經有了一個良好的開端，但對經濟效益審計的認識仍不很全面，仍然面臨著如何導入和開展經濟效益審計的挑戰，還存在多方面差距和困難。主要表現在：一是審計資源不足的制約。經濟效益審計投入要大于財務審計，向經濟效益審計領域傾斜有難度。二是審計環境的制約。很多單位會計核算不規范，會計信息失真，違紀違規現象普遍，在這種環境下開展經濟效益審計風險很大。三是審計主體素質的制約。十幾年來審計機關一直以合法性為主要審計目標開展工作，要滿足高質量經濟效益審計要求，審計主體整體素質亟待提高。四是審計觀念的滯后性。“一審二幫三促進”的審計原則未能得到充分體現，比較突出的問題是：局部的、靜態的監督多，全過程的、動態的監督少；注重過去問題的多，研究未來發展趨勢的少；監督查處多，監督后的服務少。五是評價標準的難確定性。經濟效益審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，給經濟效益審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。六是審計方法和技術的不確定性。由于評價對象的不同，具體事項的審計方法不能統一，使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。七是審計結果的利用程度不高。大部分審計成果未能進入決策層，如經濟責任中的效益評價未能真正成為選拔用人的依據。

　　二、如何開展經濟效益審計針對審計主體、客體及環境中存在的問題，我們結合具體的審計工作作了一些探討和實踐。現結合企業審計實例，談談我們的具體做法和體會。

　　（一）充分利用企業內審的力量解決審計資源不足和審計主體知識結構不盡適應的問題。

　　經濟效益審計，不僅需要經濟知識，還需要生產、技術方面的知識，因此，只靠政府審計部門現有的人員很難完成。只有吸收內審人員共同參與，才能起到相互彌補、相得益彰的作用。如對生產成本部分的審計，可以首先由企業內審人員根據產品原料組成，確定理論成本和實際成本。然后對照本企業歷史成本和同行業先進水平進行比較，從中找出高或低的原因。又如在對下屬單位較多、清產核資資料較多的單位進行審計時，難免存在各種紕漏或錯誤，但審計借助內審和專業人員把好確認前最后一道關，將各種有量無價的設備和存貨重新定價，將盤盈或盤虧的資產落實原因、分清責任，將往來款項中的長期債權債務進一步明確落實，將匯總過程中的錯誤逐一更正，從而極大地提高了工作效率。

　　（二）合理利用社會審計的成果盡量減少審計環境的不利影響，同時加強對社會審計的再監督。

　　對于會計核算混亂、財務信息失真的問題，雖然有部分社會審計組織在執業過程中有失公正，但不能以偏概全、全盤否定。在一定程度上可以合理利用，對報告中披露的問題可以直接借鑒利用，對數字可以在進一步審核的基礎上加以利用。如某單位審計查證報告中披露，應收賬款數額較大、比例偏高。審計人員在此基礎上，進一步分析發現：其中三年以上應收款項比例較高，有的甚至長達10年以上；應收款項集中于個別業務員負責的部分地區，這些地區的業務單位破產倒閉、人員死亡、查無下落的情況較多；部分單位往來款項經函證賬實不符；內控調查發現有個別業務員長期占用單位資金不上繳。經進一步實地調查了解，發現個別業務員貪污、挪用公款，移交檢察機關后，這些人員受到了應有的制裁，為企業挽回了巨額損失。比如利用資產評估資料，可以發現有的單位在企業改制過程中，與資產評估事務所串通一氣，想方設法壓低凈資產，比如轉移隱瞞資產、隱瞞收入擴大虧損、提前報廢資產、擴大壞賬核銷基數等，使國有資產大量流失。這些經過審計部門認真審計，一一揭露出來，同時也實現對社會審計的再監督。

　　（三）選擇同行業、企業歷史數據資料作為評價標準。

　　關于經濟效益評價，財政部等五部委聯合頒布了《國有資本金效績評價規則》、《企業效績評價操作細則》等相關文件，但由于各企業具有不同的經營管理特點，完全按照國家統一頒布的企業經濟效益評價方法體系實施內部經濟效益評價，滿足不了對企業進行客觀評價的需要。因此，審計中對國家統一頒布的評價體系作了適當調整，以體現不同企業的管理特點。在評價指標選取時，堅持數據資料可采集、指標間相互修正、定量與定性相結合的原則。因為定量的財務指標，也包括了不能量化的定性因素，很多定性指標是不能用簡單的數字來衡量的，只能用評議的辦法進行綜合打分。為了增強評價結果在行業內的可比性，定量指標在參照財政部統一頒布的年度企業經濟效益評價標準值的基礎上，根據企業管理特點，測算出同行業、同規模的評價標準值。同時為了正確評價企業經營業績，需要了解企業歷史發展變化情況，以上年的經濟效益指標和歷史最好指標為標準，進行近期與前期對比，找出引起變化的影響因素，分析原因，確定主次，正確評價經營者的功過是非。

　　（四）結合傳統財務審計確定具體的審計內容和方法。

　　1、業務經營審計。

　　（1）審查業務經營計劃，分析計劃的編制、執行和結果全過程。傳統的財務收支審計，主要采用比率分析法分析計劃執行的結果，但經濟效益審計要分析計劃的全過程，包括計劃編制、計劃執行、執行結果等。比如有的單位，一是市場預測不深入不細致；二是在缺乏市場預測的基礎上，盲目上項目；三是短期預測多，長期預測少；四是計劃的綜合平衡及調節作用失調，導致原材料和產成品積壓；五是計劃編制脫離實際，實際完成計劃難度較大；六是費用控制計劃未有效落實，超計劃較多。

　　（2）審查產供銷各環節及經營決策，找準經營中的薄弱點。經營決策貫穿于產供銷各環節，產供銷的效益如何關鍵看各環節的決策是否科學、合理、適當。如有的前幾年還注重新產品開發和技術改造，但以后幾年，由于主要技術力量人才流失，新產品及試制品試驗開發成本加大且銷路不好，產品長期積壓。在供應方面，有的零配件即使自己能生產且成本較低，仍從外購進，入庫過程中缺乏必要的質量檢驗控制，導致生產成本過高，且質量不可靠，都會損害企業信譽，導致售后服務支出較大。在生產方面，有的單位除主體產品稍有利潤外，其他外圍項目產品幾乎自生產之日就一直虧損，虧損原因除毛利很低外，更多、更重要的是費用過高，如高額開辦費及技術開發費攤銷，上繳管理費用指標過高，人工費用過高，資金占用費用高等。在銷售方面，有的產品市場占有率不高，存在定價的隨意性和較大的呆壞賬。有的售價只有成本的88%—90%.再加上對購貨單位資信考察不夠，造成呆壞賬較大，會嚴重影響企業發展。

　　（3）在資產負債審計的基礎上，分析生產力各要素的利用情況。一是勞動力利用情況。有的單位未能建立合理的定崗定員制度，機構重疊，崗位過多，人員過剩，且工資結構不合理。比如有的單位在冊職工中實際在崗只占53%，在崗人員中管理服務人員接近30%，而管理人員的工資高于生產工人工資，導致勞動生產率較低。二是流動資金利用情況。有的企業資產負債率很高，應收款項占流動資產總額的68%，周轉速度遠遠低于同行業平均水平。企業主要靠銀行貸款維持發展，如果銀行停止貸款，企業舉步維艱。三是固定資金利用情況。有的企業設備老化，折舊率只有55%.有的進口設備長期閑置，最后低價處理，損失慘重。有的新上項目固定資產利用率不高，甚至一直閑置。賬面在建工程長期不結算等情況。

　　2、管理審計。

　　（1）在認真細致的審前調查基礎上，側重分析領導機能和組織機能。傳統審計的審前調查主要是被審計單位的基本情況，包括單位規模、隸屬關系、組織機構、人員組成、業務流程、主要財務指標等。在經濟效益審計中應重點調查分析組織機構、人員組成情況，因為這兩方面是基本情況中影響企業經濟效益的重要方面，特別是領導機能，更是決定企業管理水平、經濟效益的關鍵因素。在領導機能方面。重點了解領導人是否堅持原則、大公無私、賞罰分明、以身作則、艱苦奮斗等。在決策上是否存在未經調查研究或論證，未經集體討論決定，擅自決策問題。用人方面是否存在任人唯親、排除異己的情況。各級管理人員中是否存在官僚主義，工作不負責任，假公濟私，搞不正之風的現象。在組織機能方面。看是否存在機構重疊，人浮于事，管理費用過高等情況，有的各個下屬單位均設供、銷部門，不利于節約采購費用，也不利于綜合利用營銷人才，對開發和拓寬市場極為不利；二是權力集中在個別領導和下屬單位負責人手中，有的重要部門形同虛設；三是對下屬單位財務、隸屬關系未理順，管理不規范；四是駐外單位管理不到位，目標不明確，投入與回報不成比例。

　　（2）在內控制度評審的基礎上，分析控制機能。經濟效益審計的內控制度評審，不同于傳統審計，更重要的是考核企業的控制機能是否完善，能否充分發揮其應有的作用，并根據測試中發現的問題，提出完善企業內部制約機制、提高經濟效益的建議。比如有的企業雖然已通過了ISO9000標準質量體系認證，但各項內控制度未被嚴格、有效執行。例如：在費用報銷環節，部分領導人員報銷時控制失效，人為因素增多，導致非生產性開支失控。在供應口，各項原材物料未嚴格進行招標或比價采購，有的材料配件未進行嚴格質量檢驗，導致出現大量產品質量糾紛。銷售方面制定的銷售政策不盡合理，對銷售人員沒有約束力，造成應收賬款損失較大。會計核算不規范、會計信息失真、賬賬不符、賬實不符。

　　（3）在固定資產審計的基礎上，側重投資決策審計。企業的損失浪費，絕大多數是投資決策失誤造成的。應結合審計調查，對投入產出進行對比分析。一看投資決策是否民主，存在個人主觀主義，造成有的投資失誤或上當受騙；二看投資方向是否偏離自己的優勢產業，如果資金是一味投向新項目、擴大技術含量不高的低端制品以及合資項目和新產品試制。同時還要看一是新上項目現市場情況好不好；二是擴產項目是否形成效益；三是新產品試制是否成功；四是合資項目和對外投資是否有收益。

　　（4）在審閱經濟合同的基礎上，開展合同審計。主要看合同是否存在違反經濟規律、暗箱操作的情況，比如：一是合同簽訂是否公開透明；二是合同評審是否按規定程序操作，是否存在只要領導人簽了字，其他部門只是例行公事、走過場；三是是否存在供應合同價格偏高，銷售合同價格偏低的不正常現象；四是合同變更是否經嚴格審批；五是涉外經濟合同事前是否詳盡審查，合同條款是否嚴密。

　　（5）在所有者權益審計的基礎上，尋找籌資中存在的不規范問題。籌資環節是群眾比較關心的重要方面，一是看個人股權是否以企業頂賬方式賣出從中獲利；二是回購產權是否形成潛在損失；三是是否存在外購股權；四是個人申購股權是否占用公司資金（或公司擔保借款）。

　　（6）審查有無違規擔保和擔保損失。企業為取得銀行貸款，經常采用互相擔保的辦法，來解決資金不足的矛盾。審計中要著重看企業是否有違規為與本企業利益無關的單位擔保借款，造成企業較大損失（或存在潛在損失）的情況。

　　綜上所述，在傳統審計內容及方法的基礎上，結合經濟效益審計特有的內容及方法，對企業管理中存在的問題及虧損的因素進行分析和評價，才能核實企業家底，分清責任，正確評價工作業績，總結經驗教訓，以利于企業健康發展。

　　（五）提高審計成果的綜合利用程度經濟效益評價結果是十分寶貴的信息資源，各級各部門應充分開發利用好評價結果，使其為加強宏觀控制、改進企業和領導人的監督管理、提高經營管理水平、完善激勵與約束機制服務。

　　一是運用經濟效益評價為加強宏觀控制、提高宏觀經濟效益服務。二是運用經濟效益評價為實現和調整經營戰略服務。三是運用經濟效益評價發現企業經營管理的漏洞，促進企業提高經營管理水平。四是運用經濟效益評價結果實施獎懲。五是運用經濟效益評價結果建立企業經營者業績檔案。

　　三、經濟效益審計的思考經濟效益審計是擺在全體審計人員面前的既陌生又熟悉的新課題，熟悉是指經濟效益審計已深入人心并進行了初步探索，陌生是指離廣泛、深入地開展經濟效益審計，還有很大差距，無論是在理論研究還是在審計實踐上，都有很多待開發的領域。為此，審計人員在積極地進行經濟效益審計的探索過程中，要做到：

　　（一）強化效益意識。今后我國國家審計的定位，就是三大塊：一塊是財政審計，實現審計重點的轉移，向收入與支出審計并重發展，并最終過渡到以支出審計為主，對支出審計由合法性為主向合法和效益性審計并重發展，并最終過渡到以效益審計為主；第二塊是金融審計，金融審計從大的方面來講也是企業審計，今后主要圍繞怎樣提高金融資產質量、防范金融風險的問題開展金融經濟效益審計；第三塊是企業審計，由傳統的財務收支審計為主真正向資產、負債、損益審計過渡并由合法性審計為主向真實、合法、效益性并重轉變，當前企業財務收支真實性審計是基礎，是前提，今后在真實合法的基礎上，對國有企業進行全面的經濟效益審計。因此，審計發展的一個趨勢是今后的效益審計要從國家資金的使用效益入手，審計目標不僅要審查國有資產的真實性和合法性，還必須對其質量和營運效率加以監督，切實促進經濟增長方式的轉變，向生產要素的使用效益審計拓展。

　　（二）強化宏觀意識。十幾年來，審計機關一直在探索參與宏觀經濟管理的途徑與手段，積累了許多成功的經驗，如同步審計、行業審計、專項審計、專項調查等。同時，我們也必須看到這些經驗的局限性：一是他們都建立在對微觀經濟活動審計的基礎上；二是反映的問題雖然有宏觀經濟管理的內容，但反映的一般只是表象，基本沒有涉及宏觀管理本身，如宏觀經濟管理的手段、方法、體制、機制、法制等實質內容。因此開展經濟效益審計，必須要著眼宏觀調控這個制高點，拓寬監督途徑。一方面，從宏觀著眼，創造條件直接對宏觀經濟管理的諸如政策、措施、手段、方法等開展審計評價，保障國家宏觀調控措施的落實；另一方面，以微觀經濟審計為個量基礎，通過綜合分析，反映國民經濟運行的宏觀總量狀況，達到加強宏觀調控的目的。

　　（三）強化服務意識。目前，我國審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計的主要職能實際仍停留在查錯糾弊上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其主要工作都集中在財務領域而未真正深入到管理和經營領域。適應開展經濟效益審計的需要，審計要真正樹立為經濟建設服務、為宏觀管理服務、為領導決策服務的理念，審計的重點從檢查和監督向綜合分析與評價轉變，領域從財務領域向經營管理的各個領域擴展。