關閉破產企業中央專項補助資金的審計政策性強、涉及環節多，既要查清補助資金申請和使用中存在的問題，更要圍繞轉移支付制度和國有企業體制改革研究宏觀層面上的問題，還要從科學發展觀的高度關注社會效益和群眾利益等方面的情況。正如劉家義副審計長在財政審計培訓班中講到的：要圍繞“體制、制度、管理、效益”八個字做好此項審計調查工作。筆者提出以下審計調查思路以供借鑒：

　　一、以資金為主線，揭示破產關閉企業專項補助資金申請、使用和管理中存在的問題首先，從總體上摸清補助資金撥付和管理情況。將破產企業預案申報數、當地財政專員辦審核數與中央財政最終批復數進行對比，調查破產企業中央專項補助資金的報、批情況；將中央財政撥付省財政廳，再逐層下撥到破產企業所在地財政（移交企業辦社會機構補助資金）和破產清算組（破產企業經常性費用及一次性安置費、清算費等）資金進行對比，檢查補助資金撥付的數量和管理中存在的問題。

　　其次，核實預案中破產費用計算所依據的人數和計算基數的真實性，檢查有無套取國家財政專項補貼問題。一方面，通過檢查破產企業近兩年人員工資表，核實有無擴大安置、補償人員范圍或改變人員結構（如將合同制職工以全民職工名義申報，而實際發放時以合同工身份發放）套取安置、補償費問題。另一方面，檢查破產企業所辦社會職能機構破產前一年費用支出明細帳，核實有無虛列支出人為擴大移交設施補助費用測算基數，套取國家財政補貼問題。另外，檢查破產企業破產前一年度應付工資和應付福利費等明細帳，核實有無突擊列帳，將與拖欠工資無關費用列入應付工資等科目，套取國家財政專項補助的問題。

　　第三，核實中央專項補助資金是否按預案規定的內容使用，有無擠占、挪用等問題。一是經常性費用支出是否按預案測算的人數和支付人員的實際狀況按規定發放。二是清算費用是否按規定的范圍使用，有無延長清算期間擴大支出的問題，有無在清算費用中大量列支招待費及與清算無關的其它費用問題。三是職工安置、補償費及拖欠工資是否已足額發放到位，有無未按規定發放侵犯職工利益問題。四是地方財政是否按規定撥付地方有關單位移交社會職能機構補助費，有無將資金存放帳外，私設“小金庫”等問題，有無截留、擠占和挪用等問題。五是社會保險費用是否按規定劃入保險機構專戶。

　　二、以防止國有資產流失為目標，檢查破產企業資產處置中存在的問題關閉破產企業的資產處置主要有三個渠道：企業自行處置，地方政府干預處置，交由所在地國有資產經營公司處置。但無論如何處置，所得收入應首先用于補償拖欠在職職工工資等方面的支出。首先，對破產企業資產的處置應查清資產處置的總量、種類以及處置的具體方式。通過檢查資產處置合同、評估報告、拍賣協議和處置資產相關帳冊等資料，檢查關閉破產企業固定資產和土地使用權價格，是否經過具有法定資格的機構進行評估，評估價格是否公允，有無違反轉讓程序、人為低估資產價值，以非拍賣方式低價處置國有資產，造成國有資產流失問題。其次，檢查地方政府是否從地方經濟利益出發，將破產企業土地無償或低價收回，再通過拍賣等方式高價賣出；地方政府是否以社會穩定為由，違規將本應關閉的破產煤礦礦井轉賣個人繼續開采，并將取得的資產處置收入挪作他用的問題。第三，國有資產經營管理部門及地方政府有無借企業破產之機，讓企業新購置車輛等固定資產，劃轉后政府有關部門不予處置而無償占用的問題。第四，檢查有無資產處置過程中收入不入帳，私設“小金庫”或個人侵占國有資產等經濟犯罪問題。

　　除此之外，應對破產企業破產前一年度資產進行核實，檢查有無違規核銷企業債權（應收帳款），將企業帳面資產（存貨等）未納入破產資產范圍，帳外處置并將所得收入帳外支用等問題。

　　三、從科學發展觀的角度分析關閉破產專項資金審計中發現的具體問題，為宏觀經濟決策服務企業關閉破產的原因無外乎是對環境的嚴重污染或企業資不抵債，給國家財政造成沉重的虧損補貼負擔等原因，審計調查應針對不同類型的破產企業存在的問題做出具體分析。如，審計中發現，破產礦井均未按政策規定關門停產，而是轉賣個人繼續違規無“六證”開采，個別礦井還導致出現傷亡事故。針對這種情況，審計組應到地方地礦部門或煤炭管理部門調查了解破產礦井繼續生產的原因，從科學發展觀的高度客觀地分析關閉破產的資源枯竭型礦山企業繼續違規開采對經濟、社會以及自然環境的不利影響。同時，也應對地方政府為維護地方經濟利益和為維持企業破產后社會穩定繼續允許一些小煤窯繼續生產的原因進行客觀分析，為國家實施企業體制改革和財政政策的有效實施提出合理化建議。再如，對破產企業社會職能機構未按時移交，應分清是企業原因還是地方政府原因，對地方政府接收破產企業尤其是破產煤炭企業社會職能機構中存在的問題也應客觀地進行分析。破產煤炭企業所在地政府財政狀況基本都很差，接收破產煤炭企業的社會職能機構三年或五年后將面臨著巨大的經濟和就業壓力。因此，審計調查應針對存在的問題，從完善財政轉移支付體制和促進經濟可持續發展的高度客觀地分析，提出有價值的宏觀建議。