1982年12月，我國五屆人大五次會議通過新中國的第四部憲法，憲法規定，國家設立國家審計機關，實行審計監督制度；國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作；同時規定縣級以上地方人民政府設立審計機關，在本級政府和上一級審計機關的領導下，負責行政區域內的審計工作。1994年8月，八屆人大常委會第九次會議通過《中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日施行。l997年10月，國務院發布《中華人民共和國審計法實施條例》。2000年1月、8月和2001年8月，國家審計署頒布《中華人民共和國國家審計基本準則》等15項準則。

　　上述法律、法規、規章的頒布，形成了我國以憲法為根本依據，以審計法為核心，以審計實施條例和國家審計基本準則為主、地方性審計法規為輔的審計法律體系。經過近20年來的審計實踐表明，國家審計在促進依法行政、維護國家財經法紀、推進國家財稅體制改革、加強廉政建設和保障國民經濟健康發展等方面，都發揮了十分重要的作用。但是，也應該清醒的看到國家審計機關在審計執法中存在的問題。

　　一、審計執法中存在的問題和面臨的新情況隨著我國法治建設的不斷深入發展，行政執法正成為公眾日趨關心的重要社會生活，作為我國專司經濟監督職能的國家審計機關，在審計執法中不同程度的存在著，有法不依，執法不嚴；審計法律體系不夠完備；審計處理處罰法規不完善；審計程序過于繁瑣，審計效益難以體現；加入W T O后面臨著諸多新情況、新問題。

　　（一）有法不依，執法不嚴，是審計執法中存在的突出問題。由于我國國家審計機關隸屬于各級政府領導之下，所以行政首長和各行政機關之間對審計執法存在不同程度的干預。如審計對象的確定，由于領導"打招呼"后便進行了調整；對審計查出的某些問題，領導給予"關照"后，便減輕或放棄對問題的處理處罰。由于審計機關同其他國家機關，同屬一級行政機關，機關部門之間的"說情風"不斷，往往使查出的問題，大事化小，小事化了。另外，由于審計人員本身法律素質不高，對某些查出的問題，習慣于從違規問題角度未看待處理處罰查出的問題，沒有上升到法律的高度和行政執法的高度，未檢查和處理某些問題。上述各方面，都從不同的角度影響了審計機關執法的嚴肅性，不同程度的造成了有法不依，執法不嚴的狀況。

　　（二）審計法律體系不夠完備。作為審計體系核心的《審計法》和《審計法實施條例》的內容其針對性和操作性，大部分是對審計機關的權力和審計程序的界定，而對于法律體系中應當具備的違法行為性質的界定，以及應當給予的相應審計處理處罰條文涉及的卻很少。這兩項法規只能說是國家審計工作的組織法和程序法。如在審計處罰程序方面，《審計法》與《行政處罰法》的規定也有一定的差距。隨著我國國家審計實踐中的新情況、新問題，如經濟責任審計現行法律、法規幾乎沒有涉及，《審計法》的修訂和進一步完善勢在必行。

　　（三）審計處理處罰法規不完善。現行的審計法律、法規對目前大量出現的違反財經法律法規的行為的定性和處理處罰規定得很少，絕大多數問題的處理，都要依據相關部門的法律法規來定性和進行處理處罰，往往導致國家審計機關工作的被動，遇到某些界限不清的問題，審計機關也無權進行解釋。如同樣是對企業稅收行為實施的檢查監督處理的方式卻是不一樣的，稅務機關依據《稅收征管法》所進行的處罰遠比審計機關的處罰要更有約束力而又易于操作。從近幾年來一些地方審計機關審計決定實際執行情況看，執行收繳的難度確實是比較大的。現行的《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》，必須盡快進行修改和頒布，以利于維護和整頓社會主義市場經濟秩序。

　　（四）審計程序過于繁瑣，審計效益難以體現。根據《審計法》規定：在實施審計3日前要向被審計單位送達審計通知書。審計報告報送審計機關前，應當征求被審計單位的意見。被審計單位應當自接到審計報告之日起1O日內，將其書面意見送交審計機關。在《審計法實施條例》中，對執行審計決定又作出了進一步規定：被審計單位應當自審計決定生效起30日內，將審計決定的執行情況書面報告審計機關。審計機關自審計決定生效之日起3個月內，檢查審計決定的執行情況，對不執行的，申請人民法院強制執行。如果遇到對地方審計機關作出的審計決定不服申請復議的，復議期間審計決定如何執行也無明確規定。審計法與新的稅收征管法相比，稅收征管法所規定的檢查處罰程序簡便易行，較大的提高了工作效率。

　　（五）加入W T O后審計執法面臨的新情況。第一，對審計觀念的影響。審計機關將由國有經濟監護人的角色為主，逐漸向政府監督人角色為主轉化。并且審計機關由以查錯糾弊為主，向以信息披露為主轉化，要樹立審計是獨立調查人的角色，樹立審計機關是公眾委托人的觀念和意識。第二，對審計范圍的影響。入世后隨著國有經濟比重的不斷下降，這部分工作比重將會下降，但對政府支出的審計要求將不斷提高。并且財務收支審計將不斷減少，而績效審計則會不斷加強，還將進一步加強對社會審計組織的監督力度。第三，對審計方法的影響。審計機關對被審計單位發表整體評價意見將逐漸取代目前擺問題式的審計結論。隨著部門預算細化之后，要求審計機關對各部門的決算草案發表意見，部門決算草案的審簽越來越重要，并會逐漸代替查大案要案的主手地位。審計調查的重要性將不斷提高，將日益成為一種重要的審計工作內容。

　　二、積極推進審計工作法制化建設做好審計執法工作，首先要進一步完備審計法律體系，并加大力度盡快完善審計處理處罰法規的制訂工作，以利于審計工作有法可依，嚴肅財經法紀。

　　（一）進一步完備審計法律體系。《審計法》頒布近10年來，我國的經濟建設和經濟環境發生了巨大的變化，特別是在建設社會主義市場經濟方面，出現了許多新情況和新問題，怎樣未規范整個社會經濟建設的行為，作為履行經濟監督職能的審計機關，怎樣更充分的發揮作用，都需要在法律上進一步給予明確。如過去，我國比較重視稅收的征管工作，有一段時間審計機關到企業去審計，主要是檢查有無偷漏各項稅收，而對征繳的稅收支出即對政府的各項財政支出審計得很淺。今后，隨著"納稅人"意識的不斷增強，公眾必然會不斷增強對財政支出"知情權"的要求，進而使得政府不斷提高財政支出的管理能力，而審計機關在這方面要有所作為，必然會涉及至1目前我國的法律體系。隨著社會的發展和經濟利益主體的日漸多元化，審計機關要為多主體提供服務。從目前國際情況看，國家審計機關的隸屬關系有三種：第一種是隸屬議會，第二種是隸屬政府，第三種是獨立性。歸屬議會是國際趨勢，因為審計的主要職能是對政府進行監督，因此審計機構設在政府內部是不合適的。中國目前的條件還不成熟，這涉及國家整個法律體系和法治建設的進一步深入發展。從近期來看，我國國家審計機關還應設在政府內部，但對審計結果可采取"報告雙送"制度，即審計工作報告在向國務院總理提交的同時，還獨立地向全國人大報告工作，使我國的審計法律體系日臻完備。另外，建議審計署通過制訂審計規章來彌補審計法律體系的不足，未完備與相關部門法律法規的銜接問題。審計署可通過對某些審計事項的批復，未進一步完善審計工作中的一些法律問題，批復實際也是一種解釋，通過批復來解釋和規范一些帶有普遍性的問題。

　　（二）加大力度盡快完善審計處理處罰法規。現在，我國各級審計機關對違法違規問題的處理處罰，主要還是依據l 987年6月國務院發布的《關于違反財政法規處罰的暫行規定》，但是l 5年過去了，現在的經濟體制和環境已經發生巨大的變化，繼續沿用原來的處理處罰規定，已經很不符合實際情況了。不得已，審計機關對查出違法違規問題的處理處罰，依據相關部門的法律法規未定性和進行處理處罰，導致國家審計機關工作被動，產生很大的審計風險，有些行政復議案件的發生，也是由此而產生。因此建議國家應盡快修訂《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》。同時，建議審計署，建立健全相對獨立完善的審計處理處罰體系。如，將一些常見的違法違規行為加以分類，排列出若干種違法違規形式，并明確規定相應的處理處罰條文和措施。對某些不宜歸類的違法違規行為，設立相應的主客觀要件，只要符合這些主客觀要件的，都是違法違規行為，都要設定相應的處理處罰措施，以利于審計處理處罰工作的順利進行，嚴肅國家財經法紀。

　　三、解決審計執法中存在問題的對策國家審計機關要正確履行審計職責，必須認真學法、用法強化法律意識，特別是加入W T O后國家審計應采取積極的相應的對策，并加大對審計工作的宣傳力度，充分運用計算機審計未提高審計工作效率。

　　（一）認真學法用法，強化法律意識。嚴格依法辦事、依法行政是我國法制建設的關鍵，也是審計機關在行政執法中必須遵循的基本原則。首先，國家審計人員要認真學習國家頒布的各項法律，特別是認真學習《審計法》和《審計法實施條例》，準確掌握國家法律賦予國家審計人員的各項權利和職責，正確而又充分的運用審計監督的各項權利，切實做到在審計檢查的執法過程中，做到有法必依，執法必嚴，違法必究。第二，適當增加法律專業人員的比例。在西方經濟發達國家，國家審計機關中，法律專業的人員占整個審計人員的比例都超過30％，財會專業的人員占整個審計人員的比例不到30％，而在我國審計機關中財會專業的人員占整個審計人員的70％以上，法律專業的人員只占整個審計人員的3％左右。隨著我國法制建設的不斷深入，國家審計機關應需要大批法律專業人員，應加快培養在職審計人員，使一部分審計人員具備大專以上法律專業的學歷。特別是應從大專院校中招收一部分法律專業畢業生，盡快充實到國家審計機關中去，以調整國家審計人員的知識結構。第三，各級政府行政領導，應減少對審計機關在履行審計職責時的干預，充分發揮國家審計機關獨立行使審計監督權的職能，使國家審計機關名符其實的做到不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

　　（二）加入W T O后國家審計執法采取的對策。第一，轉變觀念。要樹立審計機關是政府監督人的意識，即監督各級政府作為全社會的管理者，是否做到盡職盡責，要加強對各級政府行政首長的經濟責任審計工作。要把有限的審計資源，適當的放在對各級政府以及相關的社會團體所從事的各項活動的信息披露上。并且，審計機關要樹立公眾委托人的意識，因為最終的委托是公眾，政府只是次一級的委托人，審計與最終委托人之間有一個天然的聯系，因此未來審計要從受政府委派轉到受公眾委托上來。第二，調整審計范圍。目前，對國有企業及國有經濟的審計是我們審計工作的主要內容，加入世貿后，一方面隨著國有經濟比重的下降，這部分范圍將進行調整，并且隨著"納稅人"意識的不斷增強，社會公眾必然會不斷增強對財政支出"知情權"的要求，審計機關將加大對政府財政支出審計工作的力度。從國際審計經驗看，財務收支審計的比重與經濟發展成反比，與績效審計的比重則成正比。經濟越發展，績效審計的重要性就越突顯出來，我國經濟發達地區對財務支出的效益性，越來越關心，也說明了這個道理。另一方面，需要國家審計機關加強對社會審計組織即會計師事務所審計質量的監督工作。我國的社會審計組織執業質量不高，出具虛假審計報告的數量不少，因此國家審計機關應不斷加強對其進行監督和指導的工作力度。第三，創新審計方法。一是，目前社會各界對審計結果的需求已不再僅僅是知道查出多少違規資金或查出幾個大要案，公眾越來越關心的是財政支出的總體情況如何，國務院和全國人大也越來越關心各部門財政支出總體上是否用對了地方，是否取得了效果。這對審計機關提出了更高的要求，對被審計單位發表整體評價意見將逐漸代替擺問題式的審計結論。二是，部門決算草案的審簽工作越來越重要，部門預算細化是財政改革的一個重要環節，細化預算之后，要求審計機關對部門的決算草案友表意見，并且人大就是憑助審計機關的審簽意見再決定是否通過該部門的決算。三是，審計調查的重要性程度將會不斷得到提升。在審計工作轉向重視信息披露后，審計調查的優勢就突顯出來，因為審計調查更側重從宏觀方面去解剖和分析問題，更進一步的注重揭露深層次的不合理現象，因此它將成為審計工作的重要方法和內容。

　　（三）加大審計宣傳力度。由于審計是社會經濟生活友展到一定階段的產物，對審計工作的重視是在黨的十一屆三中全會以來、黨的工作重點轉移到經濟工作上來后開始的。因此，長期以來，一些地方對經濟領域的監督還習慣于接受財政、稅務等部門的檢查，而對審計機關查什么、怎么查，往往還缺少認識，有的被審計單位把財政財務收支審計等同于一般性的抽查或檢查，以致于審計人員進點實施審計后3至5天，往往就會問審計是否已近結束，有的甚至把審計與統計相混淆。審計機關從1983年建立至今，已有20年的歷史，但有的地方把審計工作還看作是可有可無，甚至提出：經濟要發展，審計要讓路。這些模糊認識，確實是對審計工作了解不夠的結果。建議國家將《審計法》頒布日作為審計法宣傳日，使全國人民都了解審計工作，理解審計工作，支持審計工作，以利于發展、加強和壯大我國的國家審計事業，促進國民經濟持續穩定快速發展。

　　（四）充分運用計算機審計，提高審計工作效率。雖然從審計程序上看，作為行政執法機關來說是過于繁瑣，比如工商檢查、稅務檢查、財政檢查，都沒有這樣多的程序或限制。審計機關的有些程序類似于司法機關在辦案，如審計工作要進行審計取證，要完整準確地做好審計工作底稿，凡是查出的違法違規問題要有確鑿的審計證據，對屬于違法違規的問題，要有相應的定性和處理處罰的法律和規定。但是，從保證審計工作質量，避免審計風險的角度上看，這些程序或做法，都是必需的，經過近20年的審計工作實踐，已經得到審計機關廣大審計人員的認同，形成了國家審計特有的工作作風和做法。特別是對于被審計單位未說，這些程序和做法，給了他們公開的平等的權利，他們可以充分的闡明自己的意見，審計機關對違法違規問題的處理處罰，基本上做到了有根有據，被審計單位心服口服。因此，沒有理由減少必要的審計程序，那么只有一條路可走，就是充分運用現代科技手段即計算機未提高審計工作效率。通過近幾年來審計工作運用計算機取得的成效未看，這是審計工作的必然發展趨勢，如在對海關進出口業務的檢查過程中、對銀行金融業務的檢查過程中、對行政事業單位專項收支業務中，審計人員設計了相應的計算機審計業務軟件程序，大大提高了審計工作效率，對查出的某些線索或問題，結合傳統的審計方法進行了專案式的延伸或調查，查清了被審計單位存在的主要問題和重大的違法犯罪問題。運用計算機審計，還有一個突出的特點，就是有利于審計資料的匯總、保存和審計成果的分析。如匯總審計工作資料工作，提高工作效率達到五倍以上，查閱審計資料提高工作效率達三倍以上，利用計算機分析對比有關審計數據和科學運用審計成果，提高工作效率達兩倍以上。另外，利用計算機進行審計，也保證了審計工作的規范化和審計文書的標準化。現在，審計署已經開始啟動計算機"金審工程"，必將大大提高審計效率，使我國的審計事業，在"人、法、技"方面都得到發展。