建立一個企業的最終目的是為了盈利，企業只有盈利才有存在的價值，而要使企業盈利就必須使其投資回報超過其原始投資額，也就是說要取得經濟效益。提高經濟效益，既是現代經濟管理的最終目標和核心內容，也是企業管理當局的受托經濟責任。正是由于企業管理當局的受托經濟責任逐漸由財務責任向經營責任、管理責任擴展，從而使經濟效益審計成為合乎邏輯的必然產物。工程建設項目的經濟效益審計，它在審計的目的、職能、內容、方法等方面都突破了傳統財務審計的范圍，是用審計的特殊方法和技術對投資項目進行綜合的、系統的審查、分析，根據一定標準評價項目經濟效益的現狀和潛力，提出提高經濟效益的建議，促使其改善管理的一種審計活動。本文將通過分析工程建設項目經濟效益審計的必要性，探討工程建設項目經濟效益審計的內容及其實施對策。

　　一、實施工程建設項目經濟效益審計的必要性對于微觀主體——企業來說，一個工程建設項目能否取得經濟效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業籌資的規模和時間，最終將決定企業的生存和發展前景。

　　1、進行工程建設項目經濟效益審計有利于合理確定建設項目的成本造價，提高投資的經濟效益。從財務的角度，評價工程建設項目取得經濟效益的依據是：建設項目的收益超過其投資成本，就為股東創造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失股東的財富。對于工程項目，施工單位提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設單位的利益。因此，通過對工程建設項目進行經濟效益審計，可以核實工程造價，使建設項目的投資方合理利用建設資金，充分發揮投資效益。

　　2、實施工程建設項目經濟效益審計是評價企業管理當局受托經濟責任履行情況的需要。現代企業的一個很重要特征就是所有權與經營權分離，如何解決兩權分離所產生的“委托——代理”問題，可歸納為兩方面：一是監督；二是激勵。無論監督還是激勵都涉及管理當局的受托經濟責任，企業的投資決策是由企業管理當局做出的，既關系到建設項目當前的效益，又會影響企業的持續發展。開展工程建設項目經濟效益審計就是要確定建設項目所占用和耗用的經濟資源以及所帶來的收益，評價管理當局做出的投資決策是否正確，能否增加企業的價值，繼而考核其經濟責任的履行情況。

　　3、開展工程建設項目經濟效益審計有助于提高建設項目的建設質量，促進建筑市場的規范化。近幾年，由于工程建設，項目質量低劣導致惡性事故時常發生，不僅擾亂了建筑市場的正常秩序，更嚴重的是威脅到人民生命財產安全。通過實施建設項目經濟效益審計，一方面可以為工程項目提供所需要的人、財、物等方面的可靠數據，有利于投資方制定合理的技術經濟指標，提高對投資項目的科學管理和監督，保證建設項目的建設質量：另一方面通過核實建設項目的造價，為其招投標奠定基礎，促進建筑市場的有序競爭。

　　二、工程建設項目經濟效益審計的內容工程建設項目經濟效益審計主要審查建設項目投資決策的科學性、投資項目建設和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平高低等。因此，工程建設項目經濟效益審計應是事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，可分為三個階段：建設項目開工前、建設中和投入使用后的經濟效益審計，前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經濟效益的高低。

　　1、工程建設項目開工前經濟效益審計。主要包括：（1）工程建設項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設資金是否已到位。如果開工前準備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實現預定的經濟效益目標。（2）設計和施工的招標審計。《招標投標法》規定在我國境內進行工程、項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。對于實行招投標的投資項目主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規性和標書制作的完整性，要查明建設單位是否有規避招標或搞假招標的行為。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證投資項目建設質量的前提下，降低項目的總體造價和提高投資效益。

　　2、建設階段的經濟效益審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和監督工程建設質量。工程質量關系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項目質量合格或者達到優良，就為建設項目投入使用后充分發揮效率奠定了基礎。反之，如果偷工減料嚴重，粗制濫造，質量低劣，就會造成資金的浪費，直接影響企業的長期發展。工程成本造價也制約著投產后經濟效益的高低，在保證工程質量的前提下，建設項目的建設成本越低，其投入產出比率會越高，項目的經濟效益也就越好。因此，建設階段經濟效益審計要注重（1）工程量的真實性審計，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執行相應基數和費率標準；（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規格和數量等情況，嚴格審查“三大材”的高估冒算；（3）結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；（4）審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當；（5）審計工程質量，是否按照合同約定采取相應的質量保證措施，必要時可以進行破壞性試驗；（6）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉移現象； （7）審查索賠的合理性，應根據同期監理日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。另外在工程建設項目結算、決算經濟效益審計時，還應重點檢查影響項目成本造價的事項，如設計變更和現場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據工程變更內容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；投資項目資金來源、支出及結余等財務情況；工期執行和工程質量控制情況等。

　　3、工程建設項目建成投產后經濟效益審計。項目投產后的經濟效益體現在項目達到設計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產后，達到設計要求，迅速形成新的生產能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經濟效益好。通過對項目投產后的經濟效益審計，一方面可以評價管理當局的投資決策是否正確，并對項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發現的問題，提出提高經濟效益的途徑，促使被審計單位改善管理。

　　三、實施工程建設項目經濟效益審計的對策工程建設項目的經濟效益審計是以提高項目經濟效益為直接目的審計，它是從技術上、經濟上尋求提高經濟效益途徑，是面向未來的建設性審計。

　　1、解決工程建設項目經濟效益審計的技術問題和指標評價體系。經濟效益審計是建立在許多統計分析、邏輯推理、數學模型等基礎之上，因此理論創新是先導，要加強建設項目經濟效益審計的理論研究，加快審計技術方法的開發和應用。我們現在所使用的評價工程建設項目經濟效益的指標大多數是財務分析指標，如資金利潤率、資產周轉率、材料利用率和資產報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務指標并沒有真正反映出建設項目的經濟效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標和我們已有的研究成果，建立適合建設項目經濟效益審計所需要的科學、規范、權威的指標體系。

　　2、健全法規體系，規范建設項目經濟效益審計的內容。現在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》、《審計機關國家建設項目審計準則》等早已頒布實施，但針對企業工程建設項目經濟效益審計方面的法律法規極少且不健全。國家應抓緊建立有關工程建設項目審計方面的法規、管理條例、工作程序、實施細則等規章制度，健全以施工圖為核心的事前審計、事中審計、事后審計的全過程建設項目經濟效益審計體系。

　　3、優化審計隊伍人員結構，發揮內部審計的作用。工程建設項目經濟效益審計是審計發展的一個新方向，但是當前審計隊伍人員知識結構不合理，懂財務專業的人員多，懂工程專業的人員少，全面掌握建設項目經濟效益審計方面的專業人才更少。要廣泛吸納具有工程經濟、投資經濟方面高素質的人才加入到審計行業川培養工程投資方面的審計隊伍，造就建設項目經濟效益審計方面的專業人才。同時由于工程建設項目是通過招標形式進行建設，使內部審計的獨立性得到加強，并且內部審計人員熟悉本單位的情況，可以使內部審計在工程建設項目經濟效益審計中發揮更大的作用。

　　4、必須處理好監督與服務的關系。審計就是監督，工程建設項目經濟效益審計是對建設項目的經濟效益進行監督，是更深入、更有力的監督。建設項目經濟效益的監督搞好了，就是最大的服務。所以，我們強調建設項目經濟效益審計的目的是促進項目經濟效益水平的提高，是以進行有效監督為前提的，監督職能應是第一位，其次才是服務或建設職能。

　　5、成立高層次的、有權威性的管理機構，搞好信息網絡和材料價格的收集整理及對外發布工作。企業和政府的工程建設；項目經濟效益審計，近幾年才被提到議事日程上，若沒有一個權威性的管理機構定期發布工程材料價格信息，審計人員是很難找到評判材料價格的依據。在現代全球經濟一體化的今天，應該抓緊建立起工程建設項目經濟效益審計的信息網絡，組織人員收集整理工程審計的有關資料，如材料的審計價格信息、建設項目審計業務工作指南等，這也是我們走向國際化和搞好工程建設項目經濟效益審計的需要。