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淺析事業單位新會計制度
1997年7月17日財政部頒發了《事業單位會計制度》（以下簡稱“新會計制度”），并決定從1998年1月1日起在全國事業單位范圍內實施。本文試就該制度的有關問題作如下探討。
一、新會計制度改革的主要內容
1、改革記帳方法。原預算會計是收付、增減、借貸等記帳方式并存，新會計制度則統一為借貸記帳法。這既符合《事業單位財務規則》的要求，又符合會計核算的需要；既符合國際慣例，又與企業會計制度相吻合。
2、改革資金平衡方式。原預算會計制度把會計要素分為三大類：資金來源類、資金運用類、資金結存類。資金平衡方式是以收支余為原理進行試算平衡。其試算平衡難度大，反映不直接。新會計制度把原預算會計三大會計要素改為五大要素：即資產類、負債類、凈資產類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經濟業務借方金額等于貸方金額，本期發生額借方總額等于貸方總額，期末結存借方總額等于貸方總額。實行這種平衡原理，無論在什么情況下，都能直接反映平衡關系，便于查找錯帳。
3、重新劃分會計體系。為更有效地實行分類管理，改革后的預算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業單位會計、國庫會計和收入征解會計共同構成。
4、對事業單位實行收支統管。新會計制度規定，事業單位取得的財政補助收入要納入單位預算；取得的屬于預算外資金性質的收入要首先上繳財政專戶，從財政專戶核撥回來的預算資金要納入單位預算；事業單位其他不屬于預算外資金性質的事業和經營收入等，直接納入單位預算。事業單位實行這種“大收入”預算后，單位的支出預算也與過去不同了，變成了一種“大支出”的預算。單位將取得的各項收入納入單位預算后，支出則根據收入的情況進行統籌安排，即包括原來預算內、外的開支項目。
5、統一和規范會計報表。統一和規范會計報表是提高會計信息質量，加強宏觀經濟管理的前提條件。事業單位報表主要由資產負債表、收入支出表等組成。通過改革，使各表的指標及口徑滿足國家對經濟宏觀管理的需要，滿足財政、稅務、審計、金融等部門對事業單位進行經濟監督、管理的需要。
6、調整會計科目。新會計制度統一了行政事業單位的會計科目。原預算會計按金額、差額、自收自支單位的不同性質設置會計科目，新會計制度的會計科目是按資產、負債、凈資產、收入、支出五類設置的。
①資產類科目。該類科目與工業企業會計制度反映流動資產、固定資產、無形資產的會計科目基本相同，便于事業單位、企業單位會計制度的相互銜接及經濟信息的匯總。
②負債類科目。該類科目是參照工業企業會計制度中反映流動負債的會計科目，結合預算會計制度的特點而設置的。
③凈資產類科目。新會計制度設有“事業結余”、“經營結余”、“結余分配”科目，代替原預算會計制度中的“經費包干結余”、“結余”、“住房基金結余”科目。
④收入類科目。將原預算會計制度中的“撥入經費”、“撥入差額補助費”、“撥入事業費”統一為“財政補助收入”；將“抵支收入”、“預算外收入”、“業務收入”統一為“事業收入”；將“撥入專項資金”改為“撥入經費”；并補充了“經營收入”科目，以便于考核單位經營活動所取得的成果。
⑤支出類科目。將原預算會計制度中的“經費支出”、“業務支出”、“事業支出”合并為“事業支出”；將“撥出專項資金”改為“撥出?？睢?；將“專項資金支出”改為“專款支出”；將“調劑支出”改為“對附屬單位補助”。新會計制度還增加了“成本費用”、“經營支出”、“銷售稅金”等科目。同時保留了“撥出經費”、“上繳上級支出”等科目。
二、新會計制度尚需探討的問題
新的會計制度對原預算會計制度進行了比較徹底的改革，但仍然存在一些值得探討的問題。主要有以下方面：
1、 核算制度尚需完善。新會計制度對于應付未付或雖已付但應由各期分攤的費用，還未象工業企業會計制度那樣設置“預提費用”、“待攤費用”等科目進行核算。
2、 費用支出范圍和標準不明確。如招待費支出范圍和標準不明確；福利、獎勵和修購基金的提取比例不明確，不便于實務操作。
3、 固定資產不提折舊。新會計制度未參照工業企業會計制度核算的要求對固定資產提取折舊，難以保證固定資產及時得到更新。
4、 報表格式設置不完善。如新的“事業支出明細表”與原預算會計的“經費支出明細表”相比，明細項目過于簡單，不便于上級部門對事業單位所發生的公務費、業務費等明細項目進行考核分析，特別是擔任生產任務的事業單位，所發生的業務費占事業支出的比例較大，但該表卻未對業務費進行明細分類。
5、 未提壞帳準備金。對經營性收入未采用謹慎性原則提取應收帳款的壞帳準備金，易于產生虛增利潤現象。
一、新會計制度改革的主要內容
1、改革記帳方法。原預算會計是收付、增減、借貸等記帳方式并存，新會計制度則統一為借貸記帳法。這既符合《事業單位財務規則》的要求，又符合會計核算的需要；既符合國際慣例，又與企業會計制度相吻合。
2、改革資金平衡方式。原預算會計制度把會計要素分為三大類：資金來源類、資金運用類、資金結存類。資金平衡方式是以收支余為原理進行試算平衡。其試算平衡難度大，反映不直接。新會計制度把原預算會計三大會計要素改為五大要素：即資產類、負債類、凈資產類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經濟業務借方金額等于貸方金額，本期發生額借方總額等于貸方總額，期末結存借方總額等于貸方總額。實行這種平衡原理，無論在什么情況下，都能直接反映平衡關系，便于查找錯帳。
3、重新劃分會計體系。為更有效地實行分類管理，改革后的預算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業單位會計、國庫會計和收入征解會計共同構成。
4、對事業單位實行收支統管。新會計制度規定，事業單位取得的財政補助收入要納入單位預算；取得的屬于預算外資金性質的收入要首先上繳財政專戶，從財政專戶核撥回來的預算資金要納入單位預算；事業單位其他不屬于預算外資金性質的事業和經營收入等，直接納入單位預算。事業單位實行這種“大收入”預算后，單位的支出預算也與過去不同了，變成了一種“大支出”的預算。單位將取得的各項收入納入單位預算后，支出則根據收入的情況進行統籌安排，即包括原來預算內、外的開支項目。
5、統一和規范會計報表。統一和規范會計報表是提高會計信息質量，加強宏觀經濟管理的前提條件。事業單位報表主要由資產負債表、收入支出表等組成。通過改革，使各表的指標及口徑滿足國家對經濟宏觀管理的需要，滿足財政、稅務、審計、金融等部門對事業單位進行經濟監督、管理的需要。
6、調整會計科目。新會計制度統一了行政事業單位的會計科目。原預算會計按金額、差額、自收自支單位的不同性質設置會計科目，新會計制度的會計科目是按資產、負債、凈資產、收入、支出五類設置的。
①資產類科目。該類科目與工業企業會計制度反映流動資產、固定資產、無形資產的會計科目基本相同，便于事業單位、企業單位會計制度的相互銜接及經濟信息的匯總。
②負債類科目。該類科目是參照工業企業會計制度中反映流動負債的會計科目，結合預算會計制度的特點而設置的。
③凈資產類科目。新會計制度設有“事業結余”、“經營結余”、“結余分配”科目，代替原預算會計制度中的“經費包干結余”、“結余”、“住房基金結余”科目。
④收入類科目。將原預算會計制度中的“撥入經費”、“撥入差額補助費”、“撥入事業費”統一為“財政補助收入”；將“抵支收入”、“預算外收入”、“業務收入”統一為“事業收入”；將“撥入專項資金”改為“撥入經費”；并補充了“經營收入”科目，以便于考核單位經營活動所取得的成果。
⑤支出類科目。將原預算會計制度中的“經費支出”、“業務支出”、“事業支出”合并為“事業支出”；將“撥出專項資金”改為“撥出?？睢?；將“專項資金支出”改為“專款支出”；將“調劑支出”改為“對附屬單位補助”。新會計制度還增加了“成本費用”、“經營支出”、“銷售稅金”等科目。同時保留了“撥出經費”、“上繳上級支出”等科目。
二、新會計制度尚需探討的問題
新的會計制度對原預算會計制度進行了比較徹底的改革，但仍然存在一些值得探討的問題。主要有以下方面：
1、 核算制度尚需完善。新會計制度對于應付未付或雖已付但應由各期分攤的費用，還未象工業企業會計制度那樣設置“預提費用”、“待攤費用”等科目進行核算。
2、 費用支出范圍和標準不明確。如招待費支出范圍和標準不明確；福利、獎勵和修購基金的提取比例不明確，不便于實務操作。
3、 固定資產不提折舊。新會計制度未參照工業企業會計制度核算的要求對固定資產提取折舊，難以保證固定資產及時得到更新。
4、 報表格式設置不完善。如新的“事業支出明細表”與原預算會計的“經費支出明細表”相比，明細項目過于簡單，不便于上級部門對事業單位所發生的公務費、業務費等明細項目進行考核分析，特別是擔任生產任務的事業單位，所發生的業務費占事業支出的比例較大，但該表卻未對業務費進行明細分類。
5、 未提壞帳準備金。對經營性收入未采用謹慎性原則提取應收帳款的壞帳準備金，易于產生虛增利潤現象。
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