會計信息失真及其治理是當今會計界的熱門話題，會計信息虛假的現實也使人們不能不重視這個問題。除了鄭百文、銀廣夏這些會計造假的典型案例外，財政部2003年對152戶企業2002年度會計信息質量檢查的結果顯示，近70%的企業會計信息嚴重失真。那么，會計信息失真的原因何在，如何治理，成為亟需解決的問題。

　　會計信息失真的原因

　　會計信息失真是許多社會問題在會計上的綜合反應，具體來講影響會計信息失真的內、外部因素主要有：

　　會計信息生產者（經營者）的利益驅動。會計信息是具有經濟后果的，會計信息不僅是利益相關者進行利益分配的依據，也是其他利益相關者考核經營管理者經營業績的依據。而企業經營總有起伏，有時還可能會陷于經營或財務的危機之中。這種起伏或危機，就會影響企業的利潤甚至威脅企業生存，最終也會使經營者的個人目標落空。于是，當企業經營不佳甚至危機時，經營者就存在違背會計規則提供虛假會計信息從而使自己收益（報酬、升遷等）增加的動機。這也正是審計之所以產生并不斷發展的根本原因。

　　內部控制制度不健全。任何治理結構和內控制度都不可能是完美無缺的。況且，為了使會計信息更符合企業實際，現代公司合約與會計規則都給經營者留有一定的信息控制權。利益驅動產生造假的動機，而治理結構和控制制度的不完善以及經營者信息控制權的存在，則給經營者進行會計操縱甚至舞弊提供了機會，如母公司挪用子公司資產、母公司通過不公平的關聯交易侵害子公司利益、虛構經濟業務和財務數據等等都與公司治理結構失效、內部控制弱化有直接的關系。

　　會計違法違規成本較低。會計違法違規成本是指當事人所承擔的由于其違法違規帶來的損失和代價。“代價”既包括經濟處罰，也包括刑事處罰和個人名譽、地位、升遷機會等方面損失。會計違法違規成本受到法律及其他社會性制度對其懲罰的性質和程度、違法違規行為被發現的概率兩個因素的影響。我國會計違法違規行為較為嚴重的原因就是違法違規成本低，一是發現機制缺乏有效性和健全性，違法違規行為被發現的概率低；二是懲罰乏力，對違法違規行為，不僅缺乏刑罰和經濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以為恥，有的還以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。

　　中西文化差異對會計信息產生的影響。一是會計信息生產者所屬的企業文化。國外一些學者認為，企業文化中至少存在以下四個方面因素影響著會計人員的職業判斷，即關聯方交易的存在、創立者對企業的持久影響、董事會或高層管理者中缺少具有CPA資格的人士和歷史上的違規記錄。一些研究者發現，那些被發現有違規行為的公司都有違規的歷史并且企業文化能更多地容忍和寬恕錯誤行為�？梢�，如果一個企業對不符合規定的例外行為過于包容和放縱，將會提高會計信息失真出現的機會。二是所有行為人都歸屬的社會文化，對會計信息非故意失真具有重要和明顯的影響。如文化價值觀的不同導致對會計概念認知和會計信息披露決策的差異；語言傳遞過程中，含混的語言現象會增加會計信息失真的可能性。

　　除上述分析的外部因素外，政治經濟發展水平也是影響會計信息真實性程度的一個重要因素。

　　治理會計信息失真的主要對策

　　會計信息失真也要從企業內外兩個方面著手，采取多種措施，綜合治理。

　�。ㄒ唬┩晟破髽I內部管理，防范會計信息生產者的違規行為

　　制定合理的激勵措施，消除經營者的違規動機。一是完善業績評價機制。目前股東對經理人員業績評價多是財務指標，必然會增加道德風險，助長經理人員粉飾公司財務報告，因此應對現行的經理人員業績評價方法予以修改和完善。如美國董事協會對經理人員的業績評價就包括領導能力、戰略規劃、經營業績、繼任規劃、人力資源管理、與股東和所有當事人進行有效的溝通、與外部關系、與董事會和監事會的關系等方面，我們可以借鑒；二是改革現行的管理人員薪酬制度。可采取如期權持股、獎金等多種激勵方式，建立對經理人員的長期激勵機制，減少其操縱會計信息追求短期利益的行為。如上海貝嶺等少數上市公司當前正在試行的認股權計劃，可將管理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯系起來，避免了以基本工資和年度獎金為主的傳統薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。

　　完善內部控制制度，減少會計信息生產者的違規機會。完善內部控制制度，對會計信息的生產過程進行有效監督。內部控制制度包括不相容職務的分離和制約，嚴格的會計核算程序，健全的財產物資、財務收支的審批、領報制度，對外投資、資產處置等重要經濟業務事項審批制度，財產清查制度，內部稽核和審計制度，會計人員任職資格和考核制度等。可以建立總會計師制度，從組織上為會計反映、控制創造條件；也可以實行審計委員會制度，加強內部審計監督的力度，從制度上堵住可能生產虛假會計信息的漏洞。

　　加強會計人員的教育和培訓，減少會計信息非故意失真。首先要加強會計人員的法制觀念和職業道德教育。要求會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺抵制會計造假行為的發生。其次要加強會計人員的業務培訓，提高其專業技能。抓好在職會計人員的后續教育，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處理程序和核算辦法，精通會計法規和會計制度，準確判斷會計事項，恰當進行會計處理；同時加強計算機及其他相關學科知識的培訓，使財會工作由核算型向管理型、傳統型向現代型、單一型向全面型轉變，使會計人員素質適應建立現代企業制度和與國際接軌的需要。

　�。ǘ�）加強外部監管，形成良好的會計信息生產環境

　　培育會計信息的有效需求主體，形成需求主體監督合力。一是政府部門首先要將多重角色區分開來，特別要將國有企業所有者的角色與會計信息監管者的角色嚴格區分，不要因一時或部門利益而不追求真實的會計信息。減少政府對企業經營行為的干預，避免片面以企業利潤評價官員業績，杜絕“官出數字，數字出官”的現象發生；二是完善公司治理結構，增加股東追求真實會計信息的動力。應完善公司產權制度，形成股東與公司管理層之間經濟上的契約關系，改善股東參與監控會計信息生產的條件；對上市公司要解決國有股、法人股的流通問題，既有助于國有股、法人股股東有效地行使“用腳投票”等監督方式，也利于股權分散化，改變中小股東沒有發言權的被動處境；還要完善上市公司的內部監督機制，增加監督手段，加強監督者對公司管理層行為的了解，如設立獨立董事、成立審計委員會或充分發揮監事會的作用等；三是給最大債權人銀行提供監控企業信息生產的機會，使其主動關注會計信息的質量。

　　加強外部監督和對違法違規的處罰，增加會計造假成本。

　　一是會計工作管理部門要加強管理和監督。由于會計信息與信息生產者之間的利益關系難于完全分離，為了防止虛假信息產生，會計管理部門應將管理工作深入到會計信息的生產過程，如連云港市的建賬監管制度和呼和浩特市的會計賬簿統一管理制度，都是通過行政手段減少會計信息失真的有益嘗試；可以在國有企業中推行會計委派制，選拔素質高、能力強的會計人員委派到企業任財務部門負責人和主管會計。

　　二是加強和改善注冊會計師審計監督。改變注冊會計師聘任制度，可在有條件的企業試行事務所委任制，所需資金通過設立特種基金方式解決；實行上市公司審計輪換制，如每三年強制更換會計師事務所，以免其與上市公司過于親密而喪失獨立性；加強對會計師事務所的管理，建立合伙制事務所提高審計造假的成本，對不負責或違反職業道德的注冊會計師及其事務所要制定具體的處罰措施。

　　三是加強法律監督，加大對違法行為的處罰力度。要健全法規，為監督提供法律依據，除了盡快制定《會計法》實施細則外，還要制定有關會計信息質量的管理法規，對管理方法、管理人員的責任與權力以及提供虛假會計信息的懲處等方面作出明確規定；要明確單位負責人為會計責任主體及其相應的法律責任；要加強會計法規執行情況的監督檢查，依法嚴肅追究有關責任人法律責任，既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償力度，不僅對違規企業實行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事責任，充分發揮法律對造假行為的震懾作用。

　　四是充分發揮媒體監督的作用。媒體監督成本相對較低，方式是“事中”甚至“事前”監督，其作用有時比司法和行政監管更廣泛、更有效。

　　對全社會加強誠信教育和宣傳，形成良好的社會誠信環境。國家應通過多種形式在全社會范圍內開展誠信教育，運用多種手段推動全社會的道德建設，努力在全社會形成一種誠信至上，作假可恥的風氣。