前言

　　在Frederick D.S.Choi和Gray K.Meek編寫的《國際會計》中提出了對各國會計學發展有重大影響的8項因素，其中一項，我認為也是最根源的一項，就是文化。任何國家的經濟發展都會受到其文化特色的影響，事實上，不止經濟，政治、法律，教育，無一不受到文化的深深熏染。文化作為一個國家和民族長久發展以來所形成的最富有感染力和生命力的智慧積淀，深深地影響著這個國家的一切。會計學作為社會經濟活動的一部分，在其價值觀念與行為理念的形成過程中，必然也受到了文化思想的熏陶。而另一方面，會計價值理念作為會計界工作人員的行為指導，又對一個國家會計信息的披露等起著決定性作用。

　　文化與會計價值觀之間的關系

　　文化是一個國家和民族長久以來的思想與智慧發展的積淀。她代表著一個民族或者一群人共同的社會價值觀和態度。會計作為文化環境中發展起來的一個重要的社會經濟活動，必然是各種文化因素的總和的體現。我們可以將文化與會計價值觀兩者之間的關系表述如下：

　　（1）職業主義；職業主義與法律控制相對應，是指在會計處理中更傾向于運用個人的專業判斷和職業自律，而不是遵守職業法規的要求。

　　在美國，十分推崇個人主義，認為存在的價值是使個人的價值得到最大體現。與之相對應的，在美國有著十分發達的會計職業界，他們的財務會計及報告準則一直由民間會計團體FASB負責制定，政府部門只扮演監督管理的角色。相比之下，德國的個人主義傾向并不明顯，故德國的會計職業界及其相關組織的力量并不夠強大，相關的會計處理要以法律為基礎，服從于法律的要求。

　　（2）統一性；統一性是與靈活性相對應的一個概念。指人們在對不同情形做出反應時，更傾向于統一性和一貫性嗎，而不是靈活性。

　　在美國，人們對不確定情況的規避意識并不強烈，加之個人主義推崇，使得人們更傾向于接受變化的，有特色的事物。因此，美國的會計對統一性的要求并不是很高，并且其正在努力將“一般公認會計準則”改為“一般公認會計原則”，給予會計實務更大的彈性空間。相比之下，德國人更加注重安穩，故其會計實務的處理中要求一切以統一的、標準化的法規為基礎來進行處理。在最大程度上消除因為選用的標準不一而導致的企業之間的差距。

　　（3）保守主義；從企業披露信息的質量而言，更傾向于以謹慎的方法進行計量，以應對未來事項的不確定性。

　　在保守主義的會計觀念下，人們更傾向于采取穩健的方法來計量。這點在德國的會計處理中表現的非常的明顯——公司可以合法地低估利潤和資產，在對外報表中提高盡可能少的信息。另一方面，美國作為世界上最富有開拓精神的民族之一，總是對事情充滿了樂觀向上的態度。美國的基本會計原則中，也并沒有確立穩健原則，更多的是要求真實地反映企業的經濟狀況。

　　會計價值觀對會計信息質量的影響

　　我們對美德兩個國家的會計價值觀與會計信息質量進行如下分析：

　　（1）真實與公允；真實與公允更多地受到職業主義與保守主義的影響。在職業主義的影響下，更能發揮會計師的專業判斷，從而做出更加適合企業自身情況的真實的信息表述。

　　（2）可靠性；會計信息的可靠性更多的是受保守主義的影響。在保守主義思想下，企業更多的是要傳達已經過謹慎性處理的信息，而不是對企業真實可靠的現狀描述。

　　（3）完整性；完整性更多地是針對披露內容而言。主要受到保密性的影響。保密的思想會限制一些特殊但重大的信息的披露。

　　總結

　　民族文化通過影響一國的會計價值觀的形成，對本國企業的會計信息披露質量產生了重大的影響。但這種信息披露質量表現的不同并沒有絕對的好壞，只是適應社會需求的產物。在美國，企業融資主要以證券市場為主。為了保障投資者的利益，便逐漸形成了全面披露，對信息真實和公允性的高要求。但在德國，由于證券市場不發達，政府對銀行管制較松，形成了銀行借貸盛行的狀況。此時，銀行出于保留企業更多盈利以保障債權資本安全性的考慮，不要求企業利潤的真實披露。會計信息作為文化影響經濟的一個重要體現，與一個國家長久以來形成的整個經濟環境也有著密切聯系。