河南省中原電廠、中原光明熱電有限公司、中原大眾熱力有限公司、中原多經有限責任公司（以下分別簡稱電廠、光明公司、大眾公司、多經公司）是在同一大院生產、經營、辦公，共用同一倉庫、煤場，在物資采購、保管環節實行高度集中統一管理，在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接控制關系的關聯企業，均被認定為增值稅一般納稅人。筆者年初對上述企業辦稅人員進行了納稅輔導，針對關聯企業以前年度業務往來中涉稅賬務處理存在的主要問題進行了重點分析，并提出整改建議。

　　一、提供動力折合原煤，屬于未按規定開具和取得專用發票。

　　案例：電廠現有機組2× 6MW，鍋爐已于2002年拆除；光明公司現有機組1×25MW，配2×120t/h和1×35t/h循環硫化床鍋爐。電廠使用光明公司鍋爐提供動力，在月底按電廠所用蒸汽量折合原煤量，按當月市場原煤價由光明公司對電廠開具銷售原煤的增值稅專用發票，光明公司據以編制記賬憑證核算原煤銷售收入和增值稅銷項稅額，電廠據以編制記賬憑證核算燃料成本并憑票抵扣增值稅進項稅額。

　　分析：根據《增值稅專用發票使用規定》第五條關于專用發票的開具必須 “票物相符，票面金額與實際收取的金額相符”的規定，光明公司向電廠提供動力，沒有銷售原煤卻開具銷售原煤的增值稅專用發票，虛構原煤購銷業務，計稅銷售額也不是實際交易價格，屬于虛開增值稅專用發票性質，且持續時間較長、金額較大。電廠取得虛開的增值稅專用發票，按規定不能作為合法的抵扣憑證。

　　建議：光明公司向電廠提供動力時，應按照實際銷售（使用）動力數量、正常銷售價格和適用稅率開具增值稅專用發票，計算增值稅銷項稅額，電廠據以抵扣增值稅進項稅額。

　　二、代購貨物收取的手續費應繳營業稅，企業誤繳增值稅。

　　案例：多經公司為電廠代購材料，不墊付資金，銷貨方將增值稅專用發票開具給電廠，多經公司以代購金額的20%收取手續費，并依據代購手續費收入以“勞務費”名義向電廠開具增值稅專用發票，依17%的稅率計算增值稅銷項稅額。多經公司編制的會計分錄為借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅金 -應交增值稅（銷項稅額）”；電廠憑取得的多經公司開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額，編制的會計分錄為借記“營業費用”、“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。

　　分析：根據《營業稅稅目注釋》第七條的規定，代購代銷貨物屬于營業稅應稅勞務，取得的手續費收入應繳納營業稅。對于代購貨物的征稅問題，財稅字[1994]026號文件明確規定，代購貨物行為凡同時具備下列規定條件的，不征收增值稅：第一，受托方不墊付資金；第二，銷售方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；第三，受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續費。凡符合上述條件的代購貨物行為，均應征收營業稅，若不符合上述條件，不論代理者與委托方如何結算，代理者的財務處理如何，均應征收增值稅。多經公司發生的代購材料收取手續費行為，經核實同時具備上述條件，屬于營業稅征收范圍，卻誤繳了增值稅。根據《增值稅專用發票使用規定》第四條的規定，提供非應稅勞務，不得開具增值稅專用發票。多經公司把代購手續費收入開具增值稅專用發票，屬不按規定開具發票，并導致電廠不應抵扣而抵扣了增值稅。

　　建議：根據多經公司發生的全部業務，明確區分營業稅征稅范圍和增值稅征稅范圍，特別要注意劃清增值稅應稅勞務與營業稅應稅勞務的界限，準確計算各個稅種的應納稅額。如果情況復雜，不易區分時，最好向主管國稅、地稅務機關申請認定。

　　三、轉讓貨物未按照獨立企業之間的業務往來作購銷處理，影響應納稅額的正確計算。

　　案例：原材料、低值易耗品賬面記錄及費用分配表證實，光明公司、大眾公司、多經公司從電廠領用原材料、低值易耗品等存貨涉及的交易雙方均按成本轉賬：轉讓方根據出庫匯總表編制的會計分錄為借記“其他應收款-系統內（光明公司或大眾公司、多經公司）”，貸記“原材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”。受讓方依據電廠列賬通知單（電廠記賬憑證復印件或內部調撥單）編制的會計分錄為借記有關成本費用賬戶，貸記“其他應付款-系統內（電廠）”。此外還存在對職工用電沒有足額收取電費、對提供大額拆借資金的某蒸汽用戶采取利息、汽價互惠政策，汽價明顯低于向非關聯企業收取的價格。

　　分析：對轉讓貨物未按照獨立企業之間的業務往來作購銷處理的做法是錯誤的。第一，交易雙方沒有合法的記賬依據。電廠應該開具而沒有開具銷貨發票，造成用料單位僅將發貨單位記賬憑證復印件或內部調撥單作為記賬依據。第二，交易雙方賬務處理錯誤。對轉讓方來說，應該確認而沒有確認收入，應該計算而沒有計算增值稅銷項稅額；對受讓方來說，把物資采購業務視為貨物內部轉移處理，本應行使而不能行使進項稅額抵扣權。第三，交易雙方盈虧計算不實。對關聯企業領用貨物不按購銷業務處理，既影響雙方應納增值稅額的計算，又會導致利潤在企業間的轉移，影響雙方應納稅所得額和應納所得稅額的正確計算。還有可能把盈利企業利潤轉移給虧損的關聯企業，造成少繳企業所得稅。

　　建議：關聯企業之間轉讓貨物或提供增值稅應稅勞務要按照獨立企業之間的業務往來的計價標準進行，盡量使用增值稅專用發票結算貨款，以便進銷項稅額能夠互抵，同時雙方依據企業會計制度分別進行購銷的賬務處理。

　　總之，關聯企業的納稅問題是一個敏感話題。企業的會計人員對關聯企業之間的涉稅業務賬務處理一定要慎之又慎，既要符合會計主體前提，依據企業會計制度，又要遵從稅收法律規定，盡量避免涉稅風險。