問：我公司是
增值稅一般納稅人，主要從事特種鋼材的生產和加工業務。2004年度實現銷售483600萬元。根據市場預測，今后幾年內特種鋼材的市場需求仍將大幅增長，因此公司董事會決定擴建一個生產流水線。擴建工程于2004年10月5日動工，2004年12月30日竣工。最近，當地一家稅務師事務所的注冊稅務師在為我公司進行納稅情況審查時，發現如下業務：
其一，用乙型號鋼材260噸與某公司換水泥，該型鋼材的成本價為每噸1430元，市場銷售價格為每噸2650元。當企業將乙型鋼材換水泥時，會計人員進行如下賬務處理：
借：庫存商品-水泥371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800.
其二，將自產的甲型號鋼材430噸用于在建工程（該型鋼材的成本價為每噸1360元，市場銷售價格為每噸2350元）。當企業將甲型鋼材移送流水線建設時，會計人員進行如下賬務處理：
借：在建工程684216
貸：庫存商品-乙型鋼材584800
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）99416.
注冊稅務師認為我公司這樣處理不合法也不合理，建議我們調賬。但是，他們并沒有提出具體的操作方法。因此我想請教貴報，對于以上業務，我公司怎樣操作才算既合法又合理呢？
江蘇某鋼鐵公司財務部答：從你所反映的情況來看，貴公司的該項投資業務在會計操作環節的確存在一些問題值得探討。
對于公司用乙型號鋼材260噸與某水泥公司交換水泥，屬于以物易物行為，應將其視為兩項業務分別進行會計核算，賬務處理如下：
借：應收賬款806130
貸：主營業務收入689000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）117130
借：主營業務成本371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800
借：庫存商品-水泥689000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）117130
貸：應收賬款806130.
對于將自產的甲型號鋼材430噸用于在建工程，應按視同銷售的規定處理。在具體操作過程中，如果從稅收籌劃的角度分析，根據現行稅收政策，有兩種方法可供貴公司選擇：一是按照《企業執行現行會計制度有關問題的解答》（財會字[1994]31號）處理，即在會計處理上按成本結轉，不作為銷售處理；但在移送使用鋼材時按銷售價格計算
繳納增值稅。
應繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
具體的賬務處理為：
借：在建工程756585
貸：庫存商品584800
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工，公司將在建工程轉為固定資產，在不考慮其他因素的情況下，應作如下會計處理：
借：固定資產756585
貸：在建工程756585.
年終，公司在進行
企業所得稅申報時，應按財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）第二條的規定：企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格調增計稅利潤。
因此，貴公司應調增的計稅利潤為：1010500－756585＝253915（元）。
在不考慮其他因素的情況下，貴公司視同銷售業務應繳納企業所得稅：253915×33%＝83791.95（元）。
二是按照正常的銷售程序處理，即在發生視同銷售業務時，按照正常的銷售業務流程記入公司的銷售收入。
應繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
賬務處理為：
借：在建工程1182285
貸：產品銷售收入1010500
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工交付使用時，在不考慮其他因素的情況下，應作如下會計處理：
借：固定資產1182285
貸：在建工程1182285.
至于該筆視同銷售業務的所得稅，此處已經作為正常業務核算。
分析以上兩種操作方法，我們可以發現按方案二進行核算時，固定資產賬面價比第一種方法多出了425700元。
如果假設該固定資產使用期為20年，預計凈殘值率為5%，那么，在方案二條件下，企業每年就可比方案一多計提折舊20220.75元。與方案一相比，公司選用方案二每年可以少繳所得稅6672.85元（20220.75×33%）。
很顯然，選擇方案二，公司更能減輕稅收負擔。也就是說，當公司發生視同銷售業務時，如果從稅收籌劃的角度來考慮，比較好的辦法是選擇通過銷售收入科目進行會計核算。
至于兩個方案的可操作性，其問題的關鍵就是對銷售價格與成本之間的差價-425700元如何處理的問題。當然，具體地究竟應當怎樣操作，還得看稅后利潤才能下結論，不能簡單地下結論明確哪個方案更合算。
