營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的規(guī)定差異是較大的，在實(shí)際工作中，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員搞不清楚相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)被處罰，所以熟悉并掌握這個(gè)賬戶很重要。

　　首先要確認(rèn)好財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損事項(xiàng)。會(huì)計(jì)上規(guī)定：（1）存貨的盤虧和毀損屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。（2）固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。而《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

　　因此，財(cái)務(wù)人員要注意企業(yè)盤虧和毀損的真實(shí)性，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的金額是否合理，有無(wú)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)等。筆者在一次稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某單位在處置固定資產(chǎn)凈損失時(shí)，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的金額特別大。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，原來(lái)該單位把店面房以明顯低于同類市場(chǎng)的評(píng)估價(jià)轉(zhuǎn)讓給內(nèi)部職工，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的損失額未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，且轉(zhuǎn)讓價(jià)與評(píng)估價(jià)的差額未進(jìn)行納稅調(diào)整。這是不符合規(guī)定的。

　　再如，筆者在審批財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，發(fā)現(xiàn)某單位上報(bào)的一臺(tái)2003年11月購(gòu)入復(fù)印機(jī)，保修期限都沒(méi)到，就要求在2004年9月份報(bào)廢清理。經(jīng)進(jìn)一步了解核實(shí)，原來(lái)該單位想通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，顯然要求報(bào)損的損失是不真實(shí)的。

　　第二要理清各項(xiàng)罰款、滯納金、捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)罰款、滯納金、捐贈(zèng)支出都在營(yíng)業(yè)外支出賬戶中反映。但稅法規(guī)定：（1）各種贊助支出不得稅前扣除；（2）因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除；（3）納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。按照捐贈(zèng)對(duì)象的不同，稅法對(duì)納稅人的各項(xiàng)捐贈(zèng)的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，主要有以下幾種情況：（1）納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；（2）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；（3）納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向老年活動(dòng)場(chǎng)所的紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，納稅人通過(guò)宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納所得稅前全額扣除；（4）社會(huì)力量通過(guò)國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)（根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[2000]41號(hào)文件精神），在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可稅前扣除。

　　因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員做賬時(shí)，主要要先了解會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)規(guī)定的差異，核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)捐贈(zèng)的具體對(duì)象、具體扣除標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)超范圍的捐贈(zèng)支出都應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。若有不符合稅法有關(guān)規(guī)定的各項(xiàng)罰款、滯納金支出也應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　第三，稅法規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的計(jì)提不超過(guò)年末《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的5‰的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除，企業(yè)計(jì)提的其他準(zhǔn)備金都不得在稅前扣除。

　　第四，財(cái)務(wù)人員要對(duì)營(yíng)業(yè)外支出賬戶中債務(wù)重組損失予以重視。會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失都記入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，在符合壞賬的條件下，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以稅前扣除。例如：2002年5月甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，含稅價(jià)款為40000元，由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，這筆款項(xiàng)一直未收回。2004年8月，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)同意減免10000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金還清，甲企業(yè)已收回這部分現(xiàn)金。債務(wù)重組損失10000元企業(yè)已記入營(yíng)業(yè)外支出。經(jīng)審核，作為債權(quán)人的債務(wù)重組損失10000元不符合稅法所規(guī)定的壞賬條件，是不能稅前扣除的，因此應(yīng)調(diào)增2004年度的應(yīng)納稅所得額。