一、電算化對傳統銀行會計理論的沖擊 

　　會計的存在具有各種各樣的背景，其中至為密切的主要有兩個方面，即理性基礎和技術基礎。理性基礎是指會計系統賴以建立和存在的前提，技術基礎是指會計系統得以正常運行的技術支撐或技術手段，理論基礎與技術基礎必須相互協調、相互配合。
 
　　改革開放以來，我國金融電子化正以驚人的速度向前局長，已從早期的脫機處理系統發展到計算機網絡支持下的綜合銀行系統。科技的進步使現代銀行會計面臨一個嶄新的工作環境，它不僅使銀行會計工作形式發生了很大變化，而且也對傳統的會計理論和會計觀念形成了巨大沖擊。從目前情況來看，一些傳統的銀行會計核算方法及會計理論，在電算化條件下已不適應，銀行會計電算化對會計理論的發展和實務操作都提出了新的課題。 

　　（一）“雙線核算”已名存實亡 

　　在手工操作條件下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統，其帳務處理的程序是： 

　　憑證→分戶帳（登記簿）→余額表 
　　憑證→科目日結單→總帳→日計表 

　　由此可見，明細、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據同一憑證進行的，它們在反映業務和財務情況方面是統一的，是同一事物的兩個不同側面；在數額方面它們也是相等的，因此，一筆業務至少由二人分別核算，既便于帳條核對，又實現了相互制約與控制。
 
　　而在計算機操作下，科目日結單無需通過換人再輸入原始憑證信息而產生，而是根據明細核算時錄入的初始數據，自動匯總生成，即： 

　　憑　分戶賬→余額表 
　　證　科目日結單→總賬→日計表 

　　在此情況下，初始數據就顯得至關重要，不論初始數據是否與憑證相符，明細核算與綜合核算的數字總是相等的，分戶帳合計恒等于其總帳。至此，計算機內部已無法通過平行記帳雙線核算來檢驗其帳務的正確性，現在很多銀行是名為總分核對，實為“人機核對”，用手工方式再做一次綜合核算，因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來意義和效用。 

　　（二）單式憑證可謂“畫蛇添足” 

　　由于一筆銀行業務的實現可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處，長期以來，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證。可隨著計算機記帳及電子聯行“天地對接”等現代技術手段的迅猛發展和廣泛運用，會計信息的輸出輸入在很短的時間內即可完成，已不存在復式憑證影響傳遞速度等問題，復式憑證不僅對應關系明晰，便于事后查考，節省銀行工本費，而且，在計算機操作下，只需調整軟件設置，就可實現根據同一憑證同時記錄借貸雙方帳務的功能，而且，現實中也確實有少少業務名義上使用單式憑證，實際上已運用了復式憑證的原理，如聯行業務，原來需要發送給收報行的有關憑證現已改由發報行保管，收報行只是依據電子信息直接登記有關聯行帳務，在此情況下，發報行只要有發報依據即可，報單的作用已逐漸減弱，尤其是原來需傳遞給收報行的來帳卡片和來帳報告卡，更顯多余。再如同城票據交換業務中，現有不少城市已使用了電子清算系統，不需將票據送達付款行便可完成支票和本票等結算業務。收付款單位在同一銀行的有關業務，則更無必要根據套寫的憑證分次輸入同一業務信息系統。 

　　（三）帳簿種類過于繁瑣 

　　由于銀行業的特殊性及銀行業務種類的多樣性，長期以來帳簿設置是根據不同業務特點而有所不同。明細核算中的分戶帳就有形式和異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據不同業務需要設置的多欄式；余額表也有一般余額表和計息余額表之分，再加上活頁式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，有其共存的必要性并著實發揮了重要作用，如需在帳頁上計息的科目可使用乙簣睡，不需計息或使用計息余額表計息的則使用甲種帳，這樣有利于迅速結息；對于逐筆記帳逐筆銷帳的一次性業務使用丁種帳，既增加了帳簿的使用效率，節約了業務費用，又利于銀行會計的內部控制。而且在手工的“只讀寄存（ROM）功能下，會計信息的揭示目標只能通過對信息的分類、重組、再分類和再重組等多個技術環節來實現，這也決定了需要各種不同的帳簿與報表。而在計算機操作系統下，已將手工操作下的“只讀寄存（ROM）”改變為“隨機寄存（RAM）”，RAM功能不僅計算準確快捷，而且具有信息資源共享的優勢，它可以隨時對貯存的信息進行自由重組匯總，且具有無限的自由空間，可按使用者的要求，在原始數據基礎上，直接生成手工狀態下的各類會計報表。因此，在RAM功能下，依然配置眾多形式的帳簿已無必要。 

　　（四）會計憑證基本要素的內容值得再認識 

　　《會計基礎工作規范》及有關會計制度對會計憑證的基本要素作出了明確規定，其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實性的重要依據，是會計憑證中不可缺少的基本要素。但這一規定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時可審查到憑證的印鑒，而有時只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結算中，為了做到及時進帳，許多票據交換系統都引入了電子支付密碼技術，它具有準確性與安全性，且便于銀行校驗，發揮著與印鑒相同甚至更強的防偽效用。再如電子聯行、電子匯兌中，判別對方憑證信息的真實性也只能依靠密押，由此可見，在有關制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實性的唯一條件，至少應將支付密碼和密押等包括進去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務處理是否具有法律效應將會引起爭議。 

　　（五）有些會計制度條款已不合時宜 

　　多年來，會計制度在規范會計行為中起著重要作用，它詳細而具體地為會計實務提供了操作依據，但隨著業務的拓展和會計電算化的不斷發展，有些手工條件下的規章制度顯然已不適用。如傳統的記帳規則、內控制度、錯帳沖正方法等已顯出很大的滯后性，另外，對電算化條件下磁介質憑證的法律效用問題也值得做進一步研究。諸如此類問題應引起重視。 

　　二、改革傳統會計核算體系的思考 
　　 
　　改革的基本思路是：新的會計核算應充分考慮現代會計職能從“核算型”向“管理型”轉化的要求，以電子計算機為主要工具，充分發揮電子化的技術物質和優勢，淡化傳統的以帳簿為中心的帳務組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發生額和余額為基本數據，直接處理、合成輸出各種帳簿、報表及與管理和決策有關信息。具體是： 

　　（一）充分發揮計算機信息處理潛能，改變電算化軟件開發的“仿真性” 

　　目前，我國銀行會計電算化程序設計等大都是沿用的手工操作時會計方法和模式，從記帳、算帳及報帳的全過程都模仿手工操作方法便于人們對軟件開發運用的檢驗，易贏得會計工作者的普遍信任，為人們所接受，同時也可減少培訓費用。應該說，“仿真性”程序在軟件開發初期發揮了積極作用，是電算化軟件開發推廣應用中不可缺少的一個重要階段，也是會計電算化系統適應環境的主要途徑。但如果銀行會計電算化一味地強調遵循手工會計理論與方法，這無疑會在難以完全仿真，與傳統會計理論產生不協調的同時，無法真正發揮電算化的技術物質和優勢，造成資源的浪費。 

　　計算機信息系統與手工系統相比，具有如下技術特性： 

　　1、集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。 

　　2、自動性或“傻瓜性”。計算機具有強大的運算功能，從輸入信息到輸出財務報告的全過程，可由計算機自動完成。 

　　3、多元性。具體表現為收集信息的多元化，提供信息時間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。會計理論基礎應與技術基礎相匹配，任何超越技術基礎的理論、規則是不切實際的。反之，技術發展到一定階段依舊墨守陳規，也難以使技術系統充分發揮其功能，因此，我們應從電算化會計信息系統的技術特性的新視點出發，研究和發展現代會計理論與方法，以充分發揮電算化優勢，實現其效用最大化。 

　　（二）依據核算、反映和控制的原則，增調會計科目級數 

　　科學合理地設置會計科目，是統一核算口徑、正確組織銀行會計核算的前提，科目設置是否恰當，關系到銀行業務與財務信息是否系統明確，直接影響核算質量和銀行經營管理水平。隨著會計電算化不斷發展，應充分發揮信息共享、匯總及再處理的優勢，改變按業務內容和資金性質設置會計科目的現狀，使之豐富完善成為不僅按業務內容和資金性質，而且按業務管理、會計統計和會計信息分析的需求來設置科目。 

　　由于計算機處理會計信息一般是以輸入的信息詳細程度為界，然后逐級向上是納匯總，而很難向下分析細化，因此，有必要根據核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級數，即：設置會計科目的最明細級（如帳號），然后依次設置各級（科目代號）、次高級（報表合計數或業務類型碼）、最高級（行號等），并且，可對各區間代號位數進行統一協定，以防各行標準不一，造成混亂。這樣有利于銀行會計快速統一規范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時匯總，有利于信息分析和決策。 

　　（三）改革銀行會計單式憑證為復式憑證 

　　隨著會計電算化的發展，手工條件下的一些單式憑證已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時費力，而且還存著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端，如聯行匯劃補充報單格式已事先印好，待使用時再由計算機套欄打印，這樣增加了憑證管理環節，也帶來風險隱患，因此，有必要改革會計憑證的設置與管理方法。而且，在有形憑證能通過計算機轉化為會計信息的今天，改單式憑證為復式憑證也有其可行性。 

　　目前，我們應充分運用計算機潛能，加強軟件開發，真正做到結算手段現代化，簡化憑證聯次，在計算機條件下充分發揮復式憑證效用，并可將一些憑證的格式預制在計算機中，業務處理完畢，由計算機自動打印，使其樣式由顯示變為隱示，以加強會計風險防范。 

　　（四）完善銀行帳務組織及處理程序，建立現代化會計核算體系 

　　帳務組織是指在會計核算中，帳簿的設置、結構、核算程序和帳務核對方法等相互配合的帳務體系。我國銀行帳務組織經過多年來的實踐和改革，絕大部分業務在手工條件下，已形成了一套比較嚴密的帳務組織系統，但在電算化條件下，會計核算體系還需不斷發展、創新與完善。 

　　就帳簿設置而言，由于計算機數據處理能力極強，登帳、計息、合帳等機械處理極為迅速，因此，在計算機條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡并規范其格式。 

　　就帳務處理而言，科目級別的細化和會計憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務處理程序隨之發生變化。電算化條件下，不必設置類似于手工帳簿的帳簿數據庫，可建立記帳憑證數據庫和分類匯總數據庫，以適應計算機集中性、多元性的特性，充分發揮計算機優勢。此外，在帳務處理程序的設計上，還應兼顧預防串戶的要求。可行的方法是在程序中增設帳號和戶名的自動核對功能。在錄入憑證時，應同時錄入帳號和戶名，供計算機核對，核對相符，方可調出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會計核算資料正確性，又可進一步完善會計核算體系。 

　　就會計信息報告而言，計算機輔助會計報表處理和財務分析工作，已成為會計核算和財務管理的重要手段，而且還可以滿足其他財會信息電子文檔處理、管理的要求。過去日計表主要是軋平當時帳務的主要工具，在電算化條件下，其功能可擴展為滿足管理者了解掌握基層行日常業務狀況的需要。可利用計算機網絡系統根據需要采取聯機實時報告的形式每日逐級匯總上報日計表，彌補業務狀況報告表定期上的的不足。 

　　（五）建立健全電算化條件下的內控制度，強化會計風險管理 

　　我國80年代制定的銀行業會計制度已不適應新形勢要求，對現行會計制度的有效性進行評估，對不適宜的條款重新修定與補充，對計算機條件不重要風險部位會計制度的完善與深化已顯得十分迫切，我們應按“內控先行”的原則，建立健全制度，防患于未然。
 
　　理論上講，越開放的系統，其安全性就越差。而銀行的計算機系統既要求開放，又要求絕對安全，這就要求我們在這中間尋求一個平衡點。道德制度上應進一步完善，應在財政部的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》的基礎上，結合銀行會計特點，制定《銀行業電算化管理規定》或《實施細則》，并盡快修訂80年代制定的《銀行業統一會計制度》。其次，在電子化系統建設中，應強化風險意識，建立優質、高效、安全的銀行會計電算化系統。