隨著計算機網絡的普及，越來越多的企業借助國際互聯網（Internet）來擴大自己在國際商品市場和資本市場上的知名度。財務報告作為企業向債權人、投資者、社會公眾及政府機構提供財務信息的主要形式，如能借助國際互聯網絡作為其傳播的媒體，無疑將大大提高信息傳遞的效率，在線財務報告（以下簡稱在線報告）因此應運而生。作為會計電算化的新領域，在線報告的出現不僅僅是一種技術上的革新，它對財務報告的編制、披露、使用以及財務報告的審計都產生了較深刻的影響。為此，本文擬通過分析在線報告的特點，來探討在線報告對現有財務報告體系的影響。
　　　　　　　　　　　　
　　一、在線報告及其特點
　　
　　所謂在線報告（on－line report）是指企業在國際互聯網上設置站點，向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體，采用“超文本”的形式，具有很強的交互性，可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告與普通書面報告相比，具有以下幾個顯著的特點：　
　　
　　（一）運用了“超文本”和“信息鏈接”技術。
　　
　　“超文本”是指以網絡為媒介的電子文本具有交互性，電子文本的內容因閱讀者的不同需要而有所差異。“信息鏈接”則是在不同文本之間或同一文本的不同部分之間建立關聯的一種技術，它使讀者可以在不同文本之間迅速切換，獲取相關信息。
　　
　　（二）信息容量大，信息冗余度低。
　　
　　從目前國際上規模較大的跨國公司所提供的在線報告來看，完整的在線報告一般都在1兆字節以上，相當于l0—15個報紙版面、如果采用傳統的披露方式，企業無疑要支付一筆數額可觀的費用。而以電子數據的方式存貯的在線報告所占物理空間很小，l兆字節只相當于一個3英寸軟盤的容量。因此在線報告在某種意義上是突破了書面報告所含財務信息數量上的局限性。此外，由于在線報告所特有的交互性，同一個數據可以被不同使用者以不同的方式引用，但是它卻可以只存貯一次，這就大大降低了數據的冗余度。再者，由于在“超文本”中引入“信息鏈接”，信息使用者可以在不同報告之間相互切換，查詢信息，多個報告都涉及到的信息就可以只在其中一個報告中作詳細說明，其它報告中只要注明索引位置即可，避免同樣的信息在多個報告中重復出現，減少了信息的冗余度。
　　
　　（三）閱讀方便。
　　
　　在線報告中的“信息鏈接”所指向的對象可以是分布在不同報表內的數據，也可以是以前年度報告中的財務指標，甚至可以是互聯網上其它站點上的相關信息。因此，“超文本”和“信息鏈接”的引入使得財務報告所含信息量無限擴大，財務報告的讀者在閱讀報告時可以“左顧右盼”，隨時追蹤信息線索，無形中提高了閱讀財務報告的效率。例如。在IBM公司1996年的在線報告中，重要的資產負債表項目都包含有指向“報表附注”及“管理人員分析”中關于該項資產或負債的詳細說明的“信息鍵接”。報告同讀者只要用鼠標點擊帶有“信息鏈接”標志的資產負債表項目就可以切換到報表附注，及時獲取有關該項目的詳細說明。目前一些設計得比較好的在線報告還通過設置靈活的“信息鏈接”讓讀者在同讀報告的同時在同專業術語、同行業資科、專業投資機構的投資分析報告等等。
　　
　　（四）傳遞迅速、更新及時。
　　
　　在線報告大大縮短了財務報告傳遞的時間。事實上，電子數據在網絡上是以光速傳送，幾乎可以看作是沒有時間差。這樣，迅速的傳輸速度就使企業有可能隨時更新在線報告的內容，信息使用者也因此可能獲得有關企業財務狀況與經營成果的即時報告。由于目前大多數企業的會計信息處理仍需耍一定的時間，所以還不存在真正意義上的“即時報告”。但是，在線報告的出現使人們看到了未來財務報告的發展趨勢。可以設想，當企業的會計信息處理也實現了自動化——會計信息處理系統能夠及時收集和處理各項交易與事項產生的數據并立即將處理結果傳送給財務報告系統，那么企業內、外部的信息使用者借助在線報告隨時了解企業財務狀況與經營成果也就變為現實了。　
　　
　　（五）更具個性化。
　　
　　有效的信息獲取過程應是一個信息使用者與信息提供者之間相互交流的過程。在這一點上，計算機網絡與報紙等書面媒體相比具有先天的優越性，因為網絡為報告提供者與信息使用者之間的及時交流創造了條件。在線報告所提供的人機對話，使財務信息的獲取過程具有交互性，一改以往財務報告使用者被動地接受統一格式的財務報告的局面。在線報告可以按照使用者指定的數量和質量提供信息，并可根據使用者的需求對報告所含數據進行進一步的處理，提供相關的財務指標，從而在很大程度上減輕了使用者分析財務報告的工作量。目前，大多數在線報告都能充分利用網絡的這一優點設置信息搜索功能，使用者可以通過設定關鍵字來控制獲取信息的數量與內容。例如，IBM公司1996年的年度財務報告允許閱讀者選擇自己感興趣的財務指標或定義新的財務指標。另一些在線報告則允許讀者自行建立信息素引。讀者如果按報表項目建立索引，就相當于根據自己的需要生成一個簡化財務報告；如果按企業的部門建立索引，就可以得到企業的分部報表：如果按時間建立索引，就可以獲得各個時期的財務報告。
　　
　　總之，在線報告的出現使報表使用者可以直接影響報告所載信息的質量與數量，這是財務信息披露的一個重大變革。這一變革的真正意義在于企業有可能向信息使用者提供更具個性化的財務報告。個性化的財務報告可以彌補通用財務報告不能同時滿足不同信息使用者的不同需要這一缺陷，提高了財務報告所提供信息的相關性，同時也相應減少了準備、傳輸非相關信息所耗費的資源。
　　　　　　
　　二、在線報告對現有財務報告體系的影響
　　
　　由于在線報告與書面報告相比具有其獨到之處，因此在實際應用過程中既對現有的財務報告體系提出了新問題，也為今后財務報告體系的改進提供了新思路。
　　
　　（一）在線報告的出現改變了傳統的財務報告結構。書面報告的各個組成部分之間是一種有順序的線性結構。在線報告的各個組成部分之間由于建立了“信息鏈接”，呈現出一種相互交叉的網狀結構。報告結構的差異進而改變了報告使用者閱讀報告的方式，由被動閱讀轉變為主動閱讀。閱讀書面報告時，為了保持閱讀的連貫性，減少信息搜索花費的時間，報告使用者總是依照報告編排的順序進行閱讀。從某種意義上說，報告使用者是遵循著報告提供者預先設定的思路來閱讀報告，整個閱讀過程是一個被動的信息獲取過程。在線報告的閱讀方式完全不同于前者，閱讀者可以借助“信息鏈接”主動而迅速地搜尋信息，不再擔心花費太多的時間在信息搜尋上而中斷閱讀的思路，從而實現按照自己的思路主動地獲取所需要的信息。 
　　
　　（二）在線報告改變了信息披露方式。由于“信息鏈接”的建立并不局限于財務信息本身，其范圍可以覆蓋所有與企業經營有關的方面，包括非貨幣化信息。所以在線報告的出現突破了財務報告只提供貨幣化信息的局限，同時也打破了財務報告與其它企業經營報告之間的界限，使它們成為彼此不可分割的一個整體。從現有的在線報告來看，它們往往不是作為一個獨立的部分出現在互聯網絡上，而是融合于整個企業的經營情況介紹之中，與各種營銷統計數據及其他非數量化信息一起向關心企業的公眾展示企業的綜合經營情況。
　　
　　由于上述信息披露方式的改善，提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。既然讀者在閱讀財務報告時可以通過“信息鏈接”直接到其它經營報告上獲取相關的信息（例如，到營銷報告中查找各種產品的銷售額占企業總銷售額的比重或各產品的市場占有率），那么財務報告中就沒有必要再重復列示這些信息了。因此，編制財務報告的管理人員能夠更加專注于貨幣化信息的處理，減少花費在處理或引用非貨幣化信息上的時間與精力。這將大大提高編制財務報告的效率，財務報告本身也會更加精煉。
　　
　　（三）在線報告的出現對財務信息披露的規范提出了新的要求。目前，專門規范在線報告的法規尚未成熟。即使是在線報告應用較為廣泛的美國，也只是將在線報告看作是傳統報告的一個附屬物而已。但是，正如上文所分析，在線報告不僅僅是一種技術革新，它使財務信息傳遞的媒介有所改變，從而影響到財務信息的質量、數量和財務信息的披露方式。所以有必要將其作為一種新的財務報告形式進行規范。
　　
　　（四）在線報告的出現也影響到對企業財務報告的審計。企業向使用者提供個性化的財務報表意味著不同使用者可以根據自己的需要生成各種包含不同數量與質量的信息的財務報告。我們可以稱這些個性化的財務報告為“派生財務報告”而企業提供的原始報告為“源報告”。以示區別。目前的注冊會計師發表的審計意見都只是針對“源報告”的。但是，每一份“派生報告”的信息披露的內容與方式都會有所不同，如何對這些“派生報告”的可靠性進行評價呢？由此可見，在線報告的個性化問題也會影響審計意見的發表。可以猜測，未來審計報告不僅要針對信息披露方式，還要針對信息的獲取方式發表意見。