計算機軟件指計算機程序及其文檔。計算機軟件分為系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件兩大類。系統(tǒng)軟件是指為管理、控制和維護計算機及外部設(shè)備，以及提供計算機與用戶界面等的軟件，如操作系統(tǒng)、各種語言處理程序、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等。應(yīng)用軟件主要用于解決一些實際的應(yīng)用問題，如自動化生產(chǎn)線控制程序、管理軟件、財務(wù)軟件等。可見，計算機軟件有助于產(chǎn)品的形成，有助于提高生產(chǎn)和管理的效率，是企業(yè)的二項有用的資源。隨著計算機及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用范圍的擴大及應(yīng)用程度的加深，企業(yè)的計算機軟件資源有進一步增多的趨勢。

　　一、計算機軟件的會計處理由于會計準則對計算機軟件的會計處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，在實務(wù)中有的將其費用化，直接在當期損益中扣除；有的將其資本化，分期攤銷計入損益，這種會計處理的差異造成了會計信息的不可比。

　　但費用化有以下不足：其一，忽視了計算機軟件的特點。一般來說，計算機軟件的使用期較長，一次性支出較大且受益期在一個會計年度以上。其二，造成資產(chǎn)減少，收益減少，不利于對企業(yè)未來現(xiàn)金流量和盈利能力作出合理估計。其三，不利于軟件的管理。由于賬面沒有記錄，遺失、被竊或疏于使用和維護的可能性增加。而資本化能彌補上述缺陷，但全部資本化的作法也欠妥當。應(yīng)該按照重要性原則，對符合一定標準如使用年限在一年以上，單位價值在2000元以上的予以資本化，否則計入當期費用。由于計算機軟件使用年限較長，沒有實物形態(tài)（磁盤只是介質(zhì)），應(yīng)資本化為無形資產(chǎn)，計入“無形資產(chǎn)-計算機軟件”科目。

　　二、不同方式取得計算機軟件的會計處理

    （一）購入計算機軟件

    1.與固定資產(chǎn)一同購入。與固定資產(chǎn)一同購入的計算機軟件，如果與固定資產(chǎn)不可分，無論是否單獨計價，都作為固定資產(chǎn)而不是無形資產(chǎn)核算，如生產(chǎn)設(shè)備的自動化控制程序；如果與固定資產(chǎn)可以分開，且能單獨計價，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，按購入成本入賬。

　　2.單獨購入。單獨購入的計算機軟件，應(yīng)區(qū)別情況進行會計處理：

    （1）單獨購入用于生產(chǎn)經(jīng)營或管理，應(yīng)按購入成本確認為無形資產(chǎn)；

    （2）單獨購入用于研究與開發(fā)，如果研究與開發(fā)活動結(jié)束，該軟件還能另作他用，則應(yīng)按購入成本資本化為無形資產(chǎn)；如沒有其他作用，則應(yīng)計人“研究與開發(fā)費用”，按研究與開發(fā)具體準則處理；

    （3）單獨購入用于構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分，應(yīng)視這種軟件是否可以復制來決定，如果可以復制，應(yīng)將軟件原版的購大成本資本化為無形資產(chǎn)，以后各期攤銷計人產(chǎn)品成本；如果不能復制，也就是說要為每件產(chǎn)品購入一個軟件，則購入時應(yīng)作“存貨”處理領(lǐng)用時計入當期產(chǎn)品成本。

　?。ǘ┪虚_發(fā)形成的計算機軟件。委托開發(fā)形成的計算機軟件應(yīng)按實際支付的委托費入賬。如果該軟件是用于生產(chǎn)經(jīng)營或管理，應(yīng)資本化為無形資產(chǎn)；如果用于研究與開發(fā)且沒有其它用途，則應(yīng)計人“研究與開發(fā)費用”，否則就予以資本化為無形資i如果用于產(chǎn)品的組成部分，由于委托開發(fā)形成的軟件，企業(yè)一般可以復制，因此應(yīng)資本化為無形資產(chǎn)。

　　（三）自行開發(fā)形成的計算機軟件。自行開發(fā)軟件有明確的目的，開發(fā)成功的可能性很大。因此，應(yīng)將開發(fā)過程中發(fā)生的直接費用和間接費用計入 “研究與開發(fā)費用-x軟件”賬戶，若開發(fā)成功，則轉(zhuǎn)人無形資產(chǎn)賬戶；若開發(fā)失敗，則將研究與開發(fā)費用計人當期費用。

　?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫挠嬎銠C軟件。其它方式如接受投資、捐贈形成的計算機軟件，其會計處理與上述單獨購入或委托開發(fā)形成的計算機軟件的會計處理是相同的。但在計量上則有所不同：投資轉(zhuǎn)入的計算機軟件應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議金額入賬。接受捐贈形成的計算機軟件，有市價的應(yīng)按市價計價；沒有市價的一般可以按重置成本入賬。軟件的重置成本一般可按開發(fā)成本要素、開發(fā)過程成本或語句行數(shù)來估算。

　　1.按開發(fā)成本要素估算，其計算公式如下：

　　重置成本=∈（估計材料消耗量×現(xiàn)行價格）+ ∈（估計人工消耗量×單位人工工時成本+其它費用如折舊、水電、力公等費用

    2.按開發(fā)過程成本估算，就是把軟件開發(fā)分成系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序設(shè)計和軟件測試四個階段，按每個階段的工作量和每工作量的成本計算并加總。

　　3.按語句行數(shù)進行估算，即根據(jù)軟件的程序、編碼行數(shù)、每日工作量、工作日成本來計算，其計算公式為：

　　重置成本=編碼行數(shù)/日工作量定額×工作日成本

　　另外，還有盤盈的軟件，應(yīng)按市價或重置成本計量比照固定資產(chǎn)盤盈進行核算。

　　三、計算機軟件資產(chǎn)的攤銷資本化的計算機軟件資產(chǎn)應(yīng)在一定受益期內(nèi)系統(tǒng)攤銷，計入相關(guān)費用。

　　（一）攤銷方法。我國會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)按直線法進行攤銷，但可以根據(jù)計算機軟件資產(chǎn)的特點及用途，按以下三種方式進行攤銷：

　　1.直線法。即將計算機軟件資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均攤銷。由于計算機技術(shù)發(fā)展很快，軟件產(chǎn)品周期較短，攤銷期一般不超過5年。這種方法適用于各期受益均衡的軟件，如管理信息系統(tǒng)軟件等。

　　2.產(chǎn)量法。即將計算機軟件資產(chǎn)按預計產(chǎn)量進行分配。

　　當期攤銷額=計算機軟件資產(chǎn)，預計總產(chǎn)量×當期產(chǎn)量

　　這種方法適用于與產(chǎn)品產(chǎn)量有直接關(guān)系的軟件，如購入的可復制的作為產(chǎn)品的二個組成部分的軟件；委托開發(fā)或自行開發(fā)作為產(chǎn)品的一個組成部分的軟件等。

　　3.加速攤銷法。與固定資產(chǎn)加速折舊相同；在使用前期多攤，在使用后期少攤。這種方法適用于更新速度很快的軟件。

　　以上三種方法各有其適用條件，應(yīng)允許企業(yè)根據(jù)自己的情況選擇使用。

　?。ǘ嬏幚怼８鶕?jù)會計準則和股份有限公司會計制度，無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入“管理費用”，但這樣處理過于簡單化，應(yīng)本著誰受益誰負擔的原則，分別計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、其它業(yè)務(wù)支出和研究與開發(fā)費用等。

　　對于計算機軟件資產(chǎn)的攤銷額，直接構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的計人“生產(chǎn)成本”，直接用于生產(chǎn)過程和提供勞務(wù)的計入“制造費用”，用于行政管理的計入“管理費用”，用于出租業(yè)務(wù)的計入“其它業(yè)務(wù)支出”，用于研究與開發(fā)活動的計入“研究與開發(fā)費用”。如果有多種用途，可分配計人有關(guān)科目或由主要受益者承擔。

　　四、計算機軟件的維護與升級費用的會計處理為了保障計算機軟件的運行正常需要經(jīng)常進行維護，為了提高其使用效率或增加新的功能需要進行升級。維護與升級發(fā)生的費用，應(yīng)該根據(jù)重要性原則和配比原則來處理。如果金額較小，按照配比原則計入相關(guān)費用科目；如果金額較大則應(yīng)予以資本化。

　　五、計算機軟件的減值和盤虧計算機軟件在應(yīng)用過程中，由于技術(shù)的進步或生產(chǎn)經(jīng)營的變化造成價值減少或需提前退出使用過程，應(yīng)將減少的價值或攤余價值計入相關(guān)費用，同時沖減“無形資產(chǎn)-計算機軟件”。

　　計算機軟件的盤虧應(yīng)比照固定資產(chǎn)的盤虧處理，將凈損失計入營業(yè)外支出。