中國會計準則體系于2006年2月15日發布，該企業會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成，自2007年1月1日起在上市公司施行。新會計準則體系的實施范圍涵蓋中國大中型企業（小型企業執行《小企業會計制度》），至此，中國新會計標準體系確立，構建起投資者、經營者和監管者都能理解、交流、判斷、評價的商業語言體系。

　　一、新會計準則體系的特點及發布實施的意義

　　新會計準則體系根據“立足我國國情、借鑒國際慣例、有取有舍、為我所用”的基本原則，在制定程序上公開民主透明、在體例上實現科學規范、在形式上體現法律特征、在語言上注重通俗易懂，具有科學性、系統性、國際性、理論性、實踐性、先進性等特點。

　　新會計準則體系的發布實施，對進一步提高企業會計信息的質量和透明度，擴大我國在世界范圍內會計領域的交流與合作、提高我國的國際會計地位，促進企業提高管理水平，完善公司治理結構，進一步規范企業會計行為和會計秩序，有力地維護公眾利益等方面均具有重大意義。

　　二、新會計準則體系與現行會計標準的差異

　　新會計準則體系對現行國家統一會計核算制度體系作出重大調整，采用與國際會計慣例通行的語言表達方式，體現與國際通行會計概念與原則的充分協調，體現與國際會計慣例的趨同，除了資產減值不允許轉回、同一控制下的企業合并采用賬面價值計量模式、國企之間的關聯方關系認定等方面與國際會計準則存在差異外，不管在準則制定理念、具體準則規定、具體業務的計量模式等方面都與國際會計慣例趨同，但同時又兼顧我國不成熟的市場經濟狀況，保留中國的特色。新會計準則體系與中國現行的會計標準存在相當大的差異，除了新發布的22項具體會計準則外，原已發布的16項具體準則及1項基本準則也進行了重大修改，在會計理念、會計規定、財務報告體系的規范等方面發生了重大變化。

　　（一）會計理念的變化

　　1、從損益觀向資產負債觀轉變

　　資產負債觀基于資產和負債的變動來計量收益，當資產增加或負債減少時會產生收益；而損益觀（收入費用觀）通過收入與費用的直接配比來計量企業收益，在產生收益后再計量資產的增加或是負債的減少。新準則以資產負債觀的理念來規范某類交易或事項，先定義該類交易或事項產生的相關資產和負債或其對相關資產或負債造成的影響的確認和計量，然后再根據資產和負債的變化來確認收益。因此，新準則改變以前重利潤表輕資產負債表的理念，向重視資產負債表理念轉變。

　　在新準則中重視資產負債觀的體現：

　　（1）基本準則的改變

　　基本準則規定了整個準則體系的目的、假設和前提條件、基本原則、會計要素及其確認與計量、會計報表的總體要求等內容。與原企業會計準則相比，權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則，權責發生制并入會計分期基本假設，歷史成本體現在會計要素的計量中，引入公允價值的計量模式；強調信息披露的明晰性和重要性原則，從強調謹慎性原則轉變為強調實質重于形式原則。

　　（2）所得稅的核算方式改為資產負債表債務法

　　新準則第18號所得稅準則，摒棄過去的應付稅款法、遞延法及損益表債務法，采用國際通行的資產負債表債務法。要求企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎，資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，按照準則規定確認所產生的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。

　　（3）引入公允價值的計量模式

　　資產負債觀注重資產的真正價值，認為企業收益是當期凈資產的凈增長額（不包括業主投資或派給業主款造成的凈資產變動），因此，新準則引入公允價值的計量模式，因公允價值計量引起未實現的損益（公允價值與賬面價值之差）確認為當期損益。新準則采用公允價值計量的經濟事項主要有：金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易、生物資產、政府補助等。

　　（4）政府補助采用全面收益法，全部計入企業收益

　　按照資產負債觀，政府補助會引起當期凈資產的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源（不包括政府作為企業所有者投入的資本），符合收益的確認原則。第16號政府補助準則將政府補助分為與資產相關和與收益相關兩類，確認為遞延收益或當期損益。

　　2、合并報表基本理論從側重母公司理論轉為側重實體理論新準則從側重母公司理論轉為側重實體理論。主要體現在第33號合并財務報表準則，對合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎，更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例；所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍；新準則排除了比例合并法，但要求業務與母公司差異較大的子公司也應納入合并范圍。相應在合并資產負債表中把“少數股東權益”項目作為所有者權益的組成部分（原規定列在負債與所有者權益之間）；在合并利潤表中將“少數股東損益”作為凈利潤項目的組成部分，在凈利潤項目下列示（原規定利潤總額扣減少數股東損益后列示凈利潤）。

　　（二）保留中國特色

　　新準則與國際會計準則趨同，但在以下方面保留了中國特色：

　　1、不允許減值準備轉回

　　考慮到目前我國部分企業特別是上市公司借減值準備的計提和轉回操縱利潤的現象，第8號資產減值準則，明確所計提的減值準備不得轉回，這是新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一。

　　2、企業合并分為同一控制下與非同一控制下的企業合并，分別采用不同的計量基礎

　　因我國企業合并中大多數為合并雙方處于同一控制下的合并，如中央、地方國資委所控制的企業之間的合并，或者同一企業集團內兩個或多個子公司的合并，合并方和被合并方雙方不一定是自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，如果采用公允價值計量，容易利潤操縱。因此，第20號企業合并準則，規定同一控制下的企業合并采用賬面價值作為會計處理的基礎，非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）以公允價值為計量基礎，并可確認購買商譽。

　　3、國企關聯方關系確定

　　我國的國有經濟規模大，國有企業性質不同于西方，國企之間不一定有實質性的控制關系，國際會計準則中取消了“同受國家控制的企業不能僅僅因為同受國家控制而成為關聯方”這一豁免規定，對我國不適用。因此，第36號關聯方披露準則規定“僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方”，即國有企業之間只有當存在投資紐帶或者其他實質性控制關系時才認定為存在關聯方關系。

　　4、謹慎使用公允價值計量模式

　　國際會計準則規定資產交換必須以公允價值計量，除非企業能證明該項交易不能以公允價值計量；我國新準則強調，如果要采用公允價值計量，必須證明該項交易能以公允價值計量，即要求只有在證據充分的條件下才可以使用公允價值計量。體現我國會計準則在與國際會計準則趨同的過程中，充分考慮我國市場不夠成熟的具體情況，對公允價值的使用較為謹慎。

　　（三）主要會計規定的變化

　　新準則對一些會計處理規定也作了重大變化：

　　1、投資分類產生重大變化

　　原投資業務全部由投資準則規范，現將投資進行重新分類，只有權益性投資由第2號長期股權投資準則規范，其他均由第22號金融工具確認和計量準則規范。新準則將投資分類為4類：（1）交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按公允價值計價，公允價值的變動計入當期損益，而不再采用現行的單邊調整的成本與市價孰低法。（2）持有至到期投資，相當于原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且企業意圖持有至到期的投資，此類投資以攤余成本計量，如發生減值，需計提減值準備。（3）持有待售投資，即持有期限、意圖不確定的投資，期末按公允價值計價，公允價值的變動計入所有者權益；（4）權益性投資，即長期股權投資，由長期股權投資準則規范。

　　2、長期股權投資成本法、權益法核算規定變化

　　第2號長期股權投資準則規定，投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響（即合營企業及聯營企業）的長期股權投資采用權益法核算，其他情況均采用成本法核算。即控股母公司賬務核算也采用成本法，不采用權益法，但在編制合并財務報表時要先按照權益法編制母公司個別報表后再合并。而原規定投資企業能夠對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的均采用權益法核算。

　　3、其他會計規定的主要變化

　　與原會計規定相比，新規定還有以下主要變化：

　　第1號存貨準則取消后進先出法，符合條件的借款費用可以計入存貨成本；

　　第4號固定資產準則在規定確定固定資產成本時，考慮棄置費用因素；

　　第6號無形資產準則，僅指可辨認的無形資產，不包括不可辨認的商譽，而且將自行研發無形資產分為研究與開發支出，研究階段支出計入當期損益，開發階段支出，符合條件的確認為無形資產；而舊準則將研發費用全部計入當期損益，僅將注冊費、律師費等計入無形資產價值；

　　第7號非貨幣性資產交換準則（原為非貨幣性交易準則），以公允價值計量的，確認非貨幣性資產交換損益，以賬面價值計量的，不確認損益；原準則僅以賬面價值計量，且要確認收到補價所含有的交換損益。

　　第12號債務重組收益不計入資本公積而計入當期損益；

　　第14號收入準則新規定合同或協議價與公允價值相差較大的，要以公允價值計量，其差額按照實際利率法攤銷計入當期損益；

　　第17號借款費用準則擴大資本化的范圍，包括生產周期長的存貨、投資性房地產，且專門借款與符合條件的一般借款均可資本化。

　　第21號租賃準則，在租賃資產計量上引入公允價值，且將承租人融資租賃初始直接費用計入租賃資產價值（原計入當期損益）。

　　（四）針對經濟業務事項，新增了會計準則

　　針對企業發生的經濟業務事項，新會計準則體系新增了17項準則：

　　1、關于投資性房地產的確認與計量

　　新增第3號投資性房地產準則，用于規范土地、房產中專門用于投資（而不是自用）項目的會計處理及披露。在會計報表中單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式或者公允價值模式，采用成本模式要對投資性房地產提折舊或攤銷；符合條件采用公允價值計量的，不提折舊或攤銷，公允價值與賬面價值之差直接計入當期損益。

　　2、關于生物資產、石油天然氣開采等特殊業務的確認與計量

　　新增第5號生物資產、第27號石油天然氣開采準則，前者主要規范農墾企業對生物資產的會計處理及披露，將生物資產劃分為生產性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理，后者規范石油天然氣開采的會計處理及披露；兩者主要采用歷史成本模式，符合條件的生物資產采用公允價值計量。

　　3、關于職工報酬相關事項的確認與計量

　　新增第9號職工薪酬、第11號股份支付、第10號企業年金基金準則，分別規范企業對職工薪酬的支付、以股份等權益工具對職工提供服務的支付以及補充養老基金的會計處理及披露；職工薪酬準則規定據實列支包括工資、福利、基本養老保險、補充養老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等各種形式的所有職工薪酬，改變原計提應付福利費的規定。

　　4、關于外幣折算的確認與計量

　　新增第19號外幣折算準則，主要規范外幣交易及折算的會計處理及披露，增加了變更記賬本位幣及處置境外經營的會計處理規定。

　　5、關于金融工具等的確認與計量

　　新增第22號金融工具確認和計量、第23號金融資產轉移、第24號套期保值準則。規定將金融資產分為四大類，衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映等，這些準則對金融企業的影響較大。

　　6、關于保險、再保險業務的確認與計量

　　新增第25號原保險合同、第26號再保險合同準則，分別規范原保險合同、再保險合同的會計處理及披露，與保險公司關系較大。

　　7、關于每股收益的計算

　　新增第34號每股收益準則，規范每股收益的計算方法及其列報，重點是規范可轉債、期權性質的認股權證等情況下基本每股收益、稀釋每股收益的計算。

　　另外，新增資產減值、政府補助、所得稅、企業合并等準則，上述已提，不再贅述。

　　（五）規范完整的財務報告體系

　　關于會計報表披露的準則，原準則只有資產負債表日后事項、現金流量表、中期財務報告、關聯方關系及其交易的披露（新準則更名為關聯方披露）等四項準則，新會計準則體系新增4項準則（財務報表列報、合并財務報表、分部報告、金融工具列報），并且對原有四項準則作了重大修改，另外，還制定“首次執行企業會計準則”準則，規范首次執行企業會計準則體系的相關會計政策規定，形成了較為規范完整的財務報告體系。

　　另外，與舊準則相比，新準則體系的文字表達方式也進行改變。新會計準則體系采用中國法律的“章節加條文”形式，改變舊準則依照國際準則所采用的“引言、范圍、定義、內容”等方式，使新準則更加符合中國法律用語和行文習慣，易于使用者理解。

　　因此，新會計準則體系克服現行財務報告重成本而輕價值、重歷史而輕未來、重利潤而輕現金流量的局限性，克服了現行會計信息披露存在大量“垃圾”信息，信息的明晰性和重要性不夠的現象，新會計準則體系向高質量全球公認的會計準則體系趨同，其貫徹執行，必將規范會計行為，提高會計信息質量，為投資人、債權人、社會公眾、有關部門和管理部門提供有用會計信息，滿足其對會計信息的需求，同時，對我國經濟健康發展和融入世界經濟體系也非常重要。

　　（作者單位：廈門市財政審核中心）