法國作為大陸法系國家，在其經(jīng)濟發(fā)展過程中，形成了比較完整的適合本國經(jīng)濟特點和社會管理制度的會計管理體系。隨著國際經(jīng)濟交流的深化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，與其他國家一樣，法國會計正面臨著新的變革。本文擬就這方面情況作一介紹。

　　一、法國會計規(guī)范體系

　　法國會計規(guī)范體系主要由統(tǒng)一會計方案、商法、公司法、全國會計委員會和會計職業(yè)組織的指南以及會計法令等組成。

　　（一）統(tǒng)一會計方案

　　1947年法國制定了統(tǒng)一會計方案，這是法國會計標(biāo)準(zhǔn)化的開端。制定該方案的目的是構(gòu)建法國會計法規(guī)的統(tǒng)一基礎(chǔ)。為了適應(yīng)經(jīng)濟形勢的變化和歐共體的指令，在1982年和1986年，法國對該方案進行了大的改動。根據(jù)1959年法律的規(guī)定，將稅收申報程序的改革和不同的稅收要求納入統(tǒng)一會計方案，使統(tǒng)一會計方案的適用范圍自1984年1月1日起，擴大至所有的工商企業(yè)。現(xiàn)行的統(tǒng)一會計方案是由全國會計委員會起草，由法國財政經(jīng)濟部于1982年4月 27日批準(zhǔn)生效的。1986年12月，法國對該方案關(guān)于合并報表的內(nèi)容進行了修訂和完善。

　　現(xiàn)行統(tǒng)一會計方案包括的內(nèi)容有：會計術(shù)語及定義；會計計量的原則；按十進制設(shè)計的賬戶分類表；收益確認的原則；經(jīng)濟業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表、損益表的分類；按其性質(zhì)對一般會計項目的分類；賬戶使用方法的詳細說明；年度報表（資產(chǎn)負債表、損益表）的標(biāo)準(zhǔn)格式；成本會計指南。

　　（二）商法

　　商法適用于所有從事商業(yè)活動的實體，包括個人和法人。商法的規(guī)定涉及到所有影響資產(chǎn)和負債業(yè)務(wù)的記錄、對企業(yè)資產(chǎn)和負債的市場價值進行重估（至少每12個月一次）等方面。商法規(guī)定，年度報表必須定期、真實、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負債以及財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況。會計文件應(yīng)以法文報告，以法國法郎為報告貨幣。商法還對損益的計量與確認原則作了規(guī)定。對于特定的中小企業(yè)，商法免除了某些要求或者對部分規(guī)定作了變更。

　　（三）公司法

　　公司法制定于1966年，并于1985年對公司和上市企業(yè)合并報表的規(guī)定進行了修訂。公司法適用于單獨或共同控制其他企業(yè)或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙墓尽?br>
　　公司法規(guī)定了各種控制方式的定義以及適用于各種方式的合并報表編制方法。公司法還規(guī)定了資產(chǎn)負債表、損益表和報表附注的格式和內(nèi)容，要求合并財務(wù)報表必須定期、真實、公允地反映由多個子公司組成的企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債以及財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況。合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計原則和商法中規(guī)定的計量原則以及一些特殊要求進行編制。合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債等項目必須采用相同的方法計價。公司法的一個重大變革是允許編制合并報表的企業(yè)使用適用于物價變動或重置成本的會計計量原則，使用后進先出法對存貨進行計價和將融資租賃費用資本化，而在編制個別報表時，這些做法是不允許的。

　　（四）全國會計委員會和全國注冊會計師協(xié)會的指南

　　這些指南大多是對法規(guī)草案發(fā)表意見，對統(tǒng)一會計方案以及實施中的難點進行解釋和說明。主要包括一般性議題的說明、對政府所提出的問題的建議、有關(guān)特殊業(yè)務(wù)或行業(yè)的意見等三類。

　　（五）會計法令。會計法令包括兩種：一是議會通過并頒布的會計法令，二是政府部門頒布的行政性法規(guī)。

　　二、法國的會計管理機構(gòu)

　　在法國，與會計管理有關(guān)的全國性機構(gòu)有4個，它們是：全國會計委員會、法國注冊會計師協(xié)會、法國注冊審計師協(xié)會和法國證券交易委員會。

　　（一）全國會計委員會

　　該會成立于1947年，是隸屬于財政部、專門負責(zé)會計法律法規(guī)咨詢以及制度辦法起草工作的專門性會計咨詢機構(gòu)。為了保證會計法律、法規(guī)體現(xiàn)社會各階層的利益，該會的成員，除了會計專業(yè)人員外，還包括政府部門的代表、會計研究人員、公司負責(zé)人等。該會主席由財政經(jīng)濟部長任命，委員比例由法律規(guī)定。該會的主要職能是負責(zé)起草會計法律草案，草擬會計條例、辦法等。無論議會還是政府部門頒布會計法規(guī)，其法規(guī)起草以及意見的收集和修改，均由全國會計委員會負責(zé)。

　　（二）法國注冊會計師協(xié)會

　　它是由注冊會計師組成的一個自律性職業(yè)團體。該協(xié)會在會計管理和會計法規(guī)建設(shè)方面所承擔(dān)的任務(wù)和職責(zé)主要有四個方面：一是負責(zé)制定注冊會計師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。包括會計賬務(wù)處理規(guī)范（如代理中小企業(yè)會計業(yè)務(wù)時所遵循的會計賬務(wù)處理規(guī)范）、職業(yè)道德規(guī)范、計算機使用規(guī)范等。二是注冊會計師崗位培訓(xùn)。會計師協(xié)會每年培訓(xùn)在職會計師500人。三是職業(yè)檢查，即對注冊會計師進行執(zhí)業(yè)檢查。四是代表注冊會計師團體對全國會計委員會草擬的會計法律、法規(guī)、辦法等提出意見。除了上述四個方面的工作外，近年來在國際會計交流方面，該協(xié)會還代表法國會計師團體參與國際會計組織的活動，與各國進行會計合作。

　　該協(xié)會在業(yè)務(wù)方面受財政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。組織形式是：主席一名，下設(shè)秘書處和常務(wù)理事會，常務(wù)理事會下設(shè)最高委員會，由24名成員組成。最高委員會中，財政經(jīng)濟部派有監(jiān)察官，對常務(wù)理事會的工作進行監(jiān)督，只提建議，不參與其工作。最高委員會下設(shè)“國家法律檢查委員會”和“會計師注冊委員會”兩個專門委員會及10個專業(yè)委員會。其中，“國家法律檢查委員會”負責(zé)處理違紀(jì)事件。“國家法律檢查委員會”中設(shè)置一名專業(yè)法官，法官由司法部委派。“會計師注冊委員會”主要負責(zé)會計師執(zhí)業(yè)注冊管理。10個專業(yè)委員會主要是：國際關(guān)系委員會、質(zhì)量委員會、交流委員會、出版委員會、職業(yè)培訓(xùn)委員會、獎懲委員會、技術(shù)研究委員會、稅務(wù)司法研究委員會等。此外，會計師協(xié)會，在法國本土和法屬殖民地還設(shè)立了22個地方委員會，有權(quán)處罰違紀(jì)會計師。最高委員會負責(zé)協(xié)調(diào)地方委員會的工作，并制定行業(yè)政策。會計師對地方委員會拒絕注冊不服時，可上訴到最高委員會。

　　（三）法國注冊審計師協(xié)會

　　該會是由獲得審計師資格的注冊審計師組成的職業(yè)團體，業(yè)務(wù)上隸屬司法部領(lǐng)導(dǎo)。該協(xié)會成立于1936年，在法國各地設(shè)有30個地方委員會。協(xié)會的主要工作是進行審計師行業(yè)自律管理，具體包括審查審計師資格、辦理審計師注冊登記業(yè)務(wù)、制定審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則、對審計師進行培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)檢查、答復(fù)地方委員會及注冊審計師提出的問題等。

　　（四）法國證券交易委員會

　　它成立于1967年，有工作人員230多人，分設(shè)8個業(yè)務(wù)部門，即：財務(wù)信息部、投資部、監(jiān)察部、會計部、法律部、研究部、公共關(guān)系部、對外聯(lián)絡(luò)部。主要職能一是保護公共投資者的利益；二是披露投資信息；三是對證券交易進行監(jiān)督管理。

　　法國證券交易委員會代表國家，不依附于哪個部門。該委員會設(shè)主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，設(shè)8名委員，其中有6名是任命的，分別來自不同的政府部門，任期6年；另外2名委員由主席和前6位委員協(xié)商推薦。該委員會經(jīng)費來源于證券發(fā)行提成和證交所運作“公共儲蓄基金”盈利提成。

　　法國證券交易委員會的工作內(nèi)容有兩個方面：第一，制定證券規(guī)章制度，如法國證券交易管理條例、證券交易辦法、上市企業(yè)管理辦法以及信息披露辦法等。第二，進行調(diào)查。為了保證證券交易公平、合法地進行，該委員會對證券交易市場出現(xiàn)的問題有調(diào)查權(quán)，主要包括三個方面：一是根據(jù)證券交易業(yè)務(wù)，對影響市場運作的非正當(dāng)渠道的消息來源進行調(diào)查；二是對操縱證券市場的行為進行調(diào)查；三是對申訴舉報的案件進行調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)違法行為，則將調(diào)查情況移送司法部門處理。

　　三、法國會計管理體系的最新改革動態(tài)

　　1.全國會計委員會的改革

　　改革前，該委員會主要對兩類問題發(fā)表意見，一是針對會計法規(guī)草案發(fā)表意見，二是對技術(shù)性難點發(fā)表意見。發(fā)表意見的目的主要是表明委員會所持的觀點或?qū)?zhǔn)則在實施中的問題進行解釋。但是，全國會計委員會工作程序繁瑣，這使得該委員會工作效率低下，難以對出現(xiàn)的新問題作出靈活的反應(yīng)。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，該委員會決定進行改革。改革的具體內(nèi)容是：明確人員組成、作用和工作程序。改革后，該委員會仍然保持會計咨詢機構(gòu)的性質(zhì)。

　　（1）全國會計委員會組成人員的調(diào)整1996年8月通過的法令重申全國會計委員會是一個代表各方利益的機構(gòu)，因而應(yīng)由利益相關(guān)的各方代表組成。法令規(guī)定全國會計委員會成員不得超過58人，這大約相當(dāng)于改革前人數(shù)的一半。全國會計委員會由以下成員組成：①主席1名；②副主席6名，包括財政經(jīng)濟部公共會計司司長、注冊會計師協(xié)會主席、注冊審計師協(xié)會主席、兩名工商界代表和一名非盈利組織代表；③經(jīng)濟專家40名，包括會計師、企業(yè)代表、職工代表、財務(wù)分析師等；④公共部門的代表11名，包括各部委、政府審計和市場監(jiān)管等部門的代表。

　　委員會主席由財政經(jīng)濟部長任命，任期6年（可以連任），任職期間不得擔(dān)任其他任何公共或私人職務(wù)。該委員會下設(shè)一個常設(shè)機構(gòu)即秘書處，它是財政經(jīng)濟部下設(shè)的一個部門，它只對委員會主席負責(zé)。

　　（2）職責(zé)的調(diào)整全國會計委員會在涉外事務(wù)中，除了繼續(xù)討論歐共體的指令在實施中存在的問題，還參加會計咨詢會議；同時參與聯(lián)合國對跨國公司的事務(wù)以及經(jīng)濟合作與發(fā)展組織會計準(zhǔn)則事務(wù)，并參加世界會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)會議。

　　2.建立緊急問題委員會

　　根據(jù)1996年8月通過的法令，法國成立了緊急問題委員會。該委員會由全國會計委員會的主席、6名副主席和來自財政經(jīng)濟部、司法部、預(yù)算部、證券交易委員會的代表組成。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會常設(shè)解釋委員會的程序，法國緊急問題委員會是一個受到國際會計準(zhǔn)則委員會承認的、以發(fā)布解釋條文為目的的國家委員會。