法國作為大陸法系國家，在其經濟發展過程中，形成了比較完整的適合本國經濟特點和社會管理制度的會計管理體系。隨著國際經濟交流的深化和信息技術的快速發展，與其他國家一樣，法國會計正面臨著新的變革。本文擬就這方面情況作一介紹。

　　一、法國會計規范體系

　　法國會計規范體系主要由統一會計方案、商法、公司法、全國會計委員會和會計職業組織的指南以及會計法令等組成。

　?。ㄒ唬┙y一會計方案

　　1947年法國制定了統一會計方案，這是法國會計標準化的開端。制定該方案的目的是構建法國會計法規的統一基礎。為了適應經濟形勢的變化和歐共體的指令，在1982年和1986年，法國對該方案進行了大的改動。根據1959年法律的規定，將稅收申報程序的改革和不同的稅收要求納入統一會計方案，使統一會計方案的適用范圍自1984年1月1日起，擴大至所有的工商企業?，F行的統一會計方案是由全國會計委員會起草，由法國財政經濟部于1982年4月 27日批準生效的。1986年12月，法國對該方案關于合并報表的內容進行了修訂和完善。

　　現行統一會計方案包括的內容有：會計術語及定義；會計計量的原則；按十進制設計的賬戶分類表；收益確認的原則；經濟業務在資產負債表、損益表的分類；按其性質對一般會計項目的分類；賬戶使用方法的詳細說明；年度報表（資產負債表、損益表）的標準格式；成本會計指南。

　?。ǘ┥谭?br>
　　商法適用于所有從事商業活動的實體，包括個人和法人。商法的規定涉及到所有影響資產和負債業務的記錄、對企業資產和負債的市場價值進行重估（至少每12個月一次）等方面。商法規定，年度報表必須定期、真實、公允地反映企業資產、負債以及財務狀況和經營成果的情況。會計文件應以法文報告，以法國法郎為報告貨幣。商法還對損益的計量與確認原則作了規定。對于特定的中小企業，商法免除了某些要求或者對部分規定作了變更。

　?。ㄈ┕痉?br>
　　公司法制定于1966年，并于1985年對公司和上市企業合并報表的規定進行了修訂。公司法適用于單獨或共同控制其他企業或對其施加重大影響的公司。

　　公司法規定了各種控制方式的定義以及適用于各種方式的合并報表編制方法。公司法還規定了資產負債表、損益表和報表附注的格式和內容，要求合并財務報表必須定期、真實、公允地反映由多個子公司組成的企業集團的資產、負債以及財務狀況和經營成果的情況。合并財務報表應當根據會計原則和商法中規定的計量原則以及一些特殊要求進行編制。合并財務報表中的資產、負債等項目必須采用相同的方法計價。公司法的一個重大變革是允許編制合并報表的企業使用適用于物價變動或重置成本的會計計量原則，使用后進先出法對存貨進行計價和將融資租賃費用資本化，而在編制個別報表時，這些做法是不允許的。

　?。ㄋ模┤珖鴷嬑瘑T會和全國注冊會計師協會的指南

　　這些指南大多是對法規草案發表意見，對統一會計方案以及實施中的難點進行解釋和說明。主要包括一般性議題的說明、對政府所提出的問題的建議、有關特殊業務或行業的意見等三類。

　?。ㄎ澹嫹睢嫹畎▋煞N：一是議會通過并頒布的會計法令，二是政府部門頒布的行政性法規。

　　二、法國的會計管理機構

　　在法國，與會計管理有關的全國性機構有4個，它們是：全國會計委員會、法國注冊會計師協會、法國注冊審計師協會和法國證券交易委員會。

　　（一）全國會計委員會

　　該會成立于1947年，是隸屬于財政部、專門負責會計法律法規咨詢以及制度辦法起草工作的專門性會計咨詢機構。為了保證會計法律、法規體現社會各階層的利益，該會的成員，除了會計專業人員外，還包括政府部門的代表、會計研究人員、公司負責人等。該會主席由財政經濟部長任命，委員比例由法律規定。該會的主要職能是負責起草會計法律草案，草擬會計條例、辦法等。無論議會還是政府部門頒布會計法規，其法規起草以及意見的收集和修改，均由全國會計委員會負責。

　?。ǘ┓▏詴嫀焻f會

　　它是由注冊會計師組成的一個自律性職業團體。該協會在會計管理和會計法規建設方面所承擔的任務和職責主要有四個方面：一是負責制定注冊會計師職業標準。包括會計賬務處理規范（如代理中小企業會計業務時所遵循的會計賬務處理規范）、職業道德規范、計算機使用規范等。二是注冊會計師崗位培訓。會計師協會每年培訓在職會計師500人。三是職業檢查，即對注冊會計師進行執業檢查。四是代表注冊會計師團體對全國會計委員會草擬的會計法律、法規、辦法等提出意見。除了上述四個方面的工作外，近年來在國際會計交流方面，該協會還代表法國會計師團體參與國際會計組織的活動，與各國進行會計合作。

　　該協會在業務方面受財政部的監督、指導。組織形式是：主席一名，下設秘書處和常務理事會，常務理事會下設最高委員會，由24名成員組成。最高委員會中，財政經濟部派有監察官，對常務理事會的工作進行監督，只提建議，不參與其工作。最高委員會下設“國家法律檢查委員會”和“會計師注冊委員會”兩個專門委員會及10個專業委員會。其中，“國家法律檢查委員會”負責處理違紀事件?！皣曳蓹z查委員會”中設置一名專業法官，法官由司法部委派。“會計師注冊委員會”主要負責會計師執業注冊管理。10個專業委員會主要是：國際關系委員會、質量委員會、交流委員會、出版委員會、職業培訓委員會、獎懲委員會、技術研究委員會、稅務司法研究委員會等。此外，會計師協會，在法國本土和法屬殖民地還設立了22個地方委員會，有權處罰違紀會計師。最高委員會負責協調地方委員會的工作，并制定行業政策。會計師對地方委員會拒絕注冊不服時，可上訴到最高委員會。

　?。ㄈ┓▏詫徲嫀焻f會

　　該會是由獲得審計師資格的注冊審計師組成的職業團體，業務上隸屬司法部領導。該協會成立于1936年，在法國各地設有30個地方委員會。協會的主要工作是進行審計師行業自律管理，具體包括審查審計師資格、辦理審計師注冊登記業務、制定審計準則和職業道德準則、對審計師進行培訓和執業檢查、答復地方委員會及注冊審計師提出的問題等。

　?。ㄋ模┓▏C券交易委員會

　　它成立于1967年，有工作人員230多人，分設8個業務部門，即：財務信息部、投資部、監察部、會計部、法律部、研究部、公共關系部、對外聯絡部。主要職能一是保護公共投資者的利益；二是披露投資信息；三是對證券交易進行監督管理。

　　法國證券交易委員會代表國家，不依附于哪個部門。該委員會設主席一名，由法國總統直接任命，設8名委員，其中有6名是任命的，分別來自不同的政府部門，任期6年；另外2名委員由主席和前6位委員協商推薦。該委員會經費來源于證券發行提成和證交所運作“公共儲蓄基金”盈利提成。

　　法國證券交易委員會的工作內容有兩個方面：第一，制定證券規章制度，如法國證券交易管理條例、證券交易辦法、上市企業管理辦法以及信息披露辦法等。第二，進行調查。為了保證證券交易公平、合法地進行，該委員會對證券交易市場出現的問題有調查權，主要包括三個方面：一是根據證券交易業務，對影響市場運作的非正當渠道的消息來源進行調查；二是對操縱證券市場的行為進行調查；三是對申訴舉報的案件進行調查。如果發現違法行為，則將調查情況移送司法部門處理。

　　三、法國會計管理體系的最新改革動態

　　1.全國會計委員會的改革

　　改革前，該委員會主要對兩類問題發表意見，一是針對會計法規草案發表意見，二是對技術性難點發表意見。發表意見的目的主要是表明委員會所持的觀點或對準則在實施中的問題進行解釋。但是，全國會計委員會工作程序繁瑣，這使得該委員會工作效率低下，難以對出現的新問題作出靈活的反應。為了扭轉這種局面，該委員會決定進行改革。改革的具體內容是：明確人員組成、作用和工作程序。改革后，該委員會仍然保持會計咨詢機構的性質。

　?。?）全國會計委員會組成人員的調整1996年8月通過的法令重申全國會計委員會是一個代表各方利益的機構，因而應由利益相關的各方代表組成。法令規定全國會計委員會成員不得超過58人，這大約相當于改革前人數的一半。全國會計委員會由以下成員組成：①主席1名；②副主席6名，包括財政經濟部公共會計司司長、注冊會計師協會主席、注冊審計師協會主席、兩名工商界代表和一名非盈利組織代表；③經濟專家40名，包括會計師、企業代表、職工代表、財務分析師等；④公共部門的代表11名，包括各部委、政府審計和市場監管等部門的代表。

　　委員會主席由財政經濟部長任命，任期6年（可以連任），任職期間不得擔任其他任何公共或私人職務。該委員會下設一個常設機構即秘書處，它是財政經濟部下設的一個部門，它只對委員會主席負責。

　?。?）職責的調整全國會計委員會在涉外事務中，除了繼續討論歐共體的指令在實施中存在的問題，還參加會計咨詢會議；同時參與聯合國對跨國公司的事務以及經濟合作與發展組織會計準則事務，并參加世界會計準則制定機構會議。

　　2.建立緊急問題委員會

　　根據1996年8月通過的法令，法國成立了緊急問題委員會。該委員會由全國會計委員會的主席、6名副主席和來自財政經濟部、司法部、預算部、證券交易委員會的代表組成。根據國際會計準則委員會常設解釋委員會的程序，法國緊急問題委員會是一個受到國際會計準則委員會承認的、以發布解釋條文為目的的國家委員會。