非營(yíng)利組織在理論界被稱之為“政府與企業(yè)之間的第三部門”，它介于政府與企業(yè)之間，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。目前中國(guó)有很多類型的非營(yíng)利組織，大部分被稱為協(xié)網(wǎng)會(huì)。這些協(xié)會(huì)可能是全國(guó)性的也可能是省市一級(jí)的。其中一些非營(yíng)利組織是由政府資助的或一定程度上由政府資助的，有的是通過(guò)收取會(huì)費(fèi)、開展活動(dòng)等方式來(lái)支持其運(yùn)作的。按照非營(yíng)利組織追求目標(biāo)的公益性而言，非營(yíng)利組織的活動(dòng)似乎不應(yīng)該有“營(yíng)利”的成分，但從世界各國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展現(xiàn)狀看，很多非營(yíng)利組織都提供有償服務(wù)，在提供公益服務(wù)的同時(shí)，也注重活動(dòng)本身是否“賺錢”，這成為當(dāng)代非營(yíng)利組織發(fā)展中的重要現(xiàn)象。

    美國(guó)非營(yíng)利組織營(yíng)利行為的特點(diǎn)

    美國(guó)的非營(yíng)利組織從無(wú)到有經(jīng)歷了一個(gè)世紀(jì)的歷史，它已成為美國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一個(gè)不可缺少的組成部分。在美國(guó)，有關(guān)非政府組織的法律條文屬于稅法的一個(gè)部分，內(nèi)容非常嚴(yán)格和細(xì)化，比如規(guī)定社會(huì)團(tuán)體、協(xié)會(huì)可以做什么，必須做什么，不能做什么才可以得到相應(yīng)的免稅待遇，其中明確不允許做的是進(jìn)行政治游說(shuō)活動(dòng)。美國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的一部分，由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定相關(guān)的準(zhǔn)則。認(rèn)真研究美國(guó)的非營(yíng)利組織，他們的職能目的與中國(guó)的協(xié)會(huì)非常相似，但美國(guó)非營(yíng)利組織的結(jié)構(gòu)比中國(guó)要復(fù)雜。例如，美國(guó)有五十個(gè)州，如果想在某個(gè)州建立一個(gè)非營(yíng)利組織，那么就需要得到該州的許可，允許其作為非營(yíng)利組織來(lái)運(yùn)作。為了不交聯(lián)邦稅，非營(yíng)利組織必須到美國(guó)的稅務(wù)局，即聯(lián)邦級(jí)的機(jī)構(gòu)去進(jìn)行登記然后獲得豁免，這樣他們營(yíng)利收取的各種合法收入就不會(huì)被征稅。非營(yíng)利組織的資金必須用于支持它們?cè)O(shè)立時(shí)所確立的宗旨，否則就要交納聯(lián)邦所得稅。比如說(shuō)，在非營(yíng)利組織的宗旨之外獲得的收入，如果大于其支出的話，就會(huì)被征收聯(lián)邦所得稅。非營(yíng)利組織可以是小的地方實(shí)體也可以是大型國(guó)際機(jī)構(gòu)，他們幾乎包括所有能夠想到的經(jīng)營(yíng)行為，如衛(wèi)生、福利，會(huì)計(jì)，教育，科研，審計(jì)等等。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)與營(yíng)利性組織的對(duì)比，將非營(yíng)利組織定義為具有如下特征的實(shí)體：（1）他們從捐贈(zèng)者那里獲得大量資源的捐贈(zèng)，但捐贈(zèng)者并未期望因此得到同等或成比例的資金回報(bào)。（2）他們經(jīng)營(yíng)目的并非為了賺取利潤(rùn)。（3）不存在營(yíng)利性企業(yè)中的所有者利益問(wèn)題。它們不像營(yíng)利企業(yè)那樣能發(fā)行股票并且讓人們通過(guò)股票來(lái)看組織的運(yùn)營(yíng)。而上述特征通常情況下經(jīng)營(yíng)性企業(yè)并不具備。

    迄今為止，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)非營(yíng)利組織已經(jīng)發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第116號(hào)——捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第136號(hào)——轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給非營(yíng)利組織或?yàn)樗四技虺钟芯栀?zèng)物的公益信托》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第117號(hào)——非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表》。在FASB發(fā)布的準(zhǔn)則中有很多是關(guān)于股票和股票期權(quán)的，這些準(zhǔn)則就不適用于非營(yíng)利組織。 FASB還明確指出了不適用于非營(yíng)利組織的15項(xiàng)準(zhǔn)則，因此非營(yíng)利組織可以豁免執(zhí)行。

    非營(yíng)利組織從事營(yíng)利活動(dòng)的目的

    與追求本集團(tuán)的、其利益具有強(qiáng)烈排他性的利益集團(tuán)不同的是，非營(yíng)利組織從事的是社會(huì)公益性、服務(wù)性事業(yè)，提供的是公共物品，其涉及的領(lǐng)域相當(dāng)廣泛。但非營(yíng)利機(jī)構(gòu)并非不計(jì)成本或不賺錢，開展活動(dòng)不盈利則非營(yíng)利機(jī)構(gòu)無(wú)法生存和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。加上組織本身運(yùn)營(yíng)所需要的人員經(jīng)費(fèi)等開支，經(jīng)費(fèi)的緊張往往成為非營(yíng)利組織發(fā)展壯大的“瓶頸”。

    非營(yíng)利組織的“公益”性質(zhì)，決定了它不能像企業(yè)一樣，吸收社會(huì)上以追逐利潤(rùn)為目的的資本；又因?yàn)樗拿耖g性，決定了它也不能像政府部門一樣，完全依靠國(guó)家財(cái)政支出。為了開展活動(dòng)，非營(yíng)利組織往往把爭(zhēng)取政府和各種社會(huì)力量的支持作為主要的資金來(lái)源渠道。由于政府在動(dòng)員資金方面的特殊優(yōu)勢(shì)使得它成為各種非營(yíng)利組織財(cái)力上的主要依靠對(duì)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到1980年，美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)非營(yíng)利部門的直接資助高達(dá)410億美元，相當(dāng)于后者總收入的35％。在英國(guó)，非營(yíng)利部門總收入的40％來(lái)自政府撥款，而法國(guó)和德國(guó)則更高，分別達(dá)到60％和70％。除了政府的直接資助外，非營(yíng)利組織還依靠社會(huì)募捐等形式解決經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。盡管有政府部門的撥款和社會(huì)募捐，但同非政府組織的發(fā)展趨勢(shì)相比，這些經(jīng)費(fèi)仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

    為了扶持非營(yíng)利組織的發(fā)展，很多國(guó)家鼓勵(lì)非營(yíng)利組織在法律允許的情況下，通過(guò)提供有償服務(wù)等方式，增強(qiáng)自身力量，避免對(duì)政府和社會(huì)的過(guò)度依賴。我國(guó)的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》中，將民非單位定義為“從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織”，但這種“非營(yíng)利性”并不排斥其提供社會(huì)服務(wù)活動(dòng)收取合理的費(fèi)用，也不排斥這些單位可以從事一定的營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但同企業(yè)相比，非營(yíng)利組織的“營(yíng)利”活動(dòng)具有自己的特點(diǎn)：

    首先，非營(yíng)利組織的宗旨不以營(yíng)利為目的。從社會(huì)責(zé)任的履行角度看，非營(yíng)利組織純粹以承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、履行社會(huì)公益職能為宗旨。企業(yè)雖然也承擔(dān)一部分社會(huì)責(zé)任，但企業(yè)以營(yíng)利為核心，以獲得利潤(rùn)的能力作為衡量企業(yè)成敗的關(guān)鍵指標(biāo)。

    其次，非營(yíng)利組織的利潤(rùn)不能用于成員間的分配和分紅。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資人參與企業(yè)投資，根本是為了獲得利潤(rùn)，投資人也有權(quán)利參與對(duì)利潤(rùn)的處置。而非營(yíng)利組織在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其獲得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，必須服務(wù)于組織的社會(huì)公益，不能被私分。實(shí)際上，很多以捐贈(zèng)形式參與非營(yíng)利組織的人，在捐贈(zèng)的同時(shí)已經(jīng)放棄自己的所有權(quán)利，自然也失去了分配權(quán)，這同企業(yè)投資人按照出資比例享有收益權(quán)是根本不同的。

    最后，非營(yíng)利組織的資產(chǎn)不能以任何形式轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺素?cái)產(chǎn)。從這三個(gè)指標(biāo)可以看出非營(yíng)利組織的設(shè)立和存在主要目的是增進(jìn)社會(huì)公共利益，其賺取財(cái)產(chǎn)的手段是公平自由的交易活動(dòng)，且這些經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是作為該組織的專有基金，這些限定將非營(yíng)利組織的“營(yíng)利行為”和企業(yè)的“營(yíng)利行為”從本質(zhì)上區(qū)別開來(lái)。

    對(duì)非營(yíng)利組織的“營(yíng)利行為”實(shí)施依法管理

    非營(yíng)利組織的“營(yíng)利行為”根本目的是為了增進(jìn)社會(huì)公益，其賺取的錢財(cái)轉(zhuǎn)作該組織的專有基金，用于現(xiàn)在和未來(lái)的社會(huì)公益事業(yè)。因此，非營(yíng)利組織合法的經(jīng)營(yíng)所得，意味著社會(huì)福利的增加和政府負(fù)擔(dān)的減少，對(duì)社會(huì)有著非常正面的意義。正是因?yàn)槿绱?，很多?guó)家對(duì)非營(yíng)利組織的“營(yíng)利行為”，往往采取鼓勵(lì)的政策。例如在稅收方面，對(duì)審查通過(guò)注冊(cè)的非營(yíng)利組織采取優(yōu)惠的政策。我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對(duì)于非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)收入，以及民間捐贈(zèng)和公共部門的支持的收入，免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅。財(cái)政部有關(guān)部門正在加緊制定中國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告制度。

    當(dāng)然，國(guó)家給予非營(yíng)利組織的各項(xiàng)優(yōu)惠，是以這些組織堅(jiān)持公益性質(zhì)為前提的。但也有不少非營(yíng)利組織，只享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，卻不履行相應(yīng)的義務(wù)，如一些非營(yíng)利組織以公益性為旗號(hào)，從事純粹的營(yíng)利活動(dòng)；還有的以捐贈(zèng)為名義，實(shí)際上是為了逃避稅收；還有的非營(yíng)利組織內(nèi)部帳目不清，管理失控等。即使在美國(guó)等非政府組織很發(fā)達(dá)的國(guó)家，也發(fā)生過(guò)許多非政府組織的財(cái)務(wù)丑聞。

    非營(yíng)利組織的發(fā)展與相應(yīng)的法律制度環(huán)境密切相關(guān)。非營(yíng)利組織的注冊(cè)登記、稅收體制、監(jiān)督管理、財(cái)政支持、社會(huì)保障等各方面的問(wèn)題，都需要嚴(yán)格而細(xì)致的法律規(guī)定。從整體而言，健全非營(yíng)利組織的管理體系，建立詳細(xì)、配套的規(guī)章制度和監(jiān)督辦法，是實(shí)現(xiàn)其規(guī)范發(fā)展的重要保證。