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談會計準則對以前年度損益調整的有關規定
“以前年度損益調整”是調整性質的會計科目，用來調整和更正以前年度涉及損益的會計差錯。根據會計差錯發生的時間及適用會計準則、稅收法規的不同，核算中需要注意加以區別。
一、《企業會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規定
根據該準則規定，會計差錯分為三種情況進行更正：
1.本期發現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前年度損益調整”科目。
2.本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前年度損益調整”科目。
3.本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應根據其對損益的影響數調整差錯發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。此類情況應使用“以前年度損益調整”科目。
同時，會計報表附注中應披露：①重大會計差錯的內容；②重大會計差錯的更正金額。
例：某單位發現上一年度少計提折舊100 000元，該差錯屬于重大會計差錯，該單位所得稅稅率為33％，并按照10％的比例分別計提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下：
1.分析該項差錯對上一年度損益的影響：①對利潤總額的影響：利潤總額增加100000元。②對所得稅的影響：根據稅法規定，以前年度應計未計、應提未提的費用不得補記以后年度成本費用，因此對上一年度已經計提的所得稅不再進行調整。 ③對凈利潤的影響：凈利潤增加100 000元。④對期末留存收益的影響：法定盈余公積多計提10 000元（100000×10％），法定公益金多計提10 000元（100 000×10％）。
2.補提折舊：借：以前年度損益調整100 000元；貸：累計折舊100 000元。
3.將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”賬戶：借：利潤分配-未分配利潤100 000元；貸：以前年度損益調整100 000元。
4.調整“利潤分配”有關數額：借：盈余公積-法定盈余公積10 000元，盈余公積-法定公益金10 000元；貸：利潤分配-未分配利潤20 000元。
5.調整會計報表：①調整本年度資產負債表“累計折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數；②調整本年度利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。
6.在會計報表附注中進行說明：本年度檢查發現，×年（上一年度）少計提固定資產折舊100000元，該項差錯屬于重大會計差錯。由于該項差錯，×年（上一年度）少計提折舊100 000元，凈利潤虛增100000元。本年度按照會計準則的有關規定，對以上差錯進行了更正，同時對本年度會計報表的有關項目進行了調整。
二、《企業會計準則-資產負債表日后事項》中的規定
根據該準則規定，在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發現的屬于資產負債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯應作為調整事項。企業應當就資產負債表日后事項中的調整事項，對資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表所屬期間的收入、費用等進行調整，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應調整。
例：某單位在上一年度財務報告對外報送之前（上一年度所得稅匯算清繳報告尚未報出），發現上一年度少計提折舊100 000元，該差錯屬于重大會計差錯，該單位所得稅稅率為33％，并按照10％的比例分別計提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下：
1.分析該項差錯對上一年度損益的影響：①對利潤總額的影響：利潤總額增加100000元。②對所得稅的影響：根據稅法規定，不得轉移以后年度補扣的以前年度應計未計、應提未提的費用，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。本例中的差錯更正發生在所得稅匯算清繳前，因此可調減企業所得稅33 000元（100000×33％）。③對凈利潤的影響：凈利潤增加67 000元（100 000－33 000）。④對期末留存收益的影響：法定盈余公積多計提6700元（67 000×10％），法定公益金多計提6 700元（67 000×10％）。
2.補提折舊：借：以前年度損益調整100 000元；貸：累計折舊100 000元。
3.調整企業所得稅：借：應交稅金-應交所得稅33 000元；貸：以前年度損益調整33 000元。
4.將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”賬戶：借：利潤分配-未分配利潤67 000元；貸：以前年度損益調整67 000元。
5.調整“利潤分配”有關數額：借：盈余公積-法定盈余公積6 700元，盈余公積-法定公益金6 700元；貸：利潤分配-未分配利潤13 400元。
6.調整會計報表：①調整上一年度資產負債表“累計折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年末數；②調整上一年度利潤及利潤分配表相關成本費用項目的金額；③調整上一年度現金流量表附表“凈利潤”、“固定資產折舊”項目的金額。
目前，《企業會計準則-資產負債表日后事項》僅在股份有限公司及執行《企業會計制度》或《金融企業會計制度》的企業實行。
一、《企業會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規定
根據該準則規定，會計差錯分為三種情況進行更正：
1.本期發現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前年度損益調整”科目。
2.本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前年度損益調整”科目。
3.本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應根據其對損益的影響數調整差錯發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。此類情況應使用“以前年度損益調整”科目。
同時，會計報表附注中應披露：①重大會計差錯的內容；②重大會計差錯的更正金額。
例：某單位發現上一年度少計提折舊100 000元，該差錯屬于重大會計差錯，該單位所得稅稅率為33％，并按照10％的比例分別計提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下：
1.分析該項差錯對上一年度損益的影響：①對利潤總額的影響：利潤總額增加100000元。②對所得稅的影響：根據稅法規定，以前年度應計未計、應提未提的費用不得補記以后年度成本費用，因此對上一年度已經計提的所得稅不再進行調整。 ③對凈利潤的影響：凈利潤增加100 000元。④對期末留存收益的影響：法定盈余公積多計提10 000元（100000×10％），法定公益金多計提10 000元（100 000×10％）。
2.補提折舊：借：以前年度損益調整100 000元；貸：累計折舊100 000元。
3.將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”賬戶：借：利潤分配-未分配利潤100 000元；貸：以前年度損益調整100 000元。
4.調整“利潤分配”有關數額：借：盈余公積-法定盈余公積10 000元，盈余公積-法定公益金10 000元；貸：利潤分配-未分配利潤20 000元。
5.調整會計報表：①調整本年度資產負債表“累計折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數；②調整本年度利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。
6.在會計報表附注中進行說明：本年度檢查發現，×年（上一年度）少計提固定資產折舊100000元，該項差錯屬于重大會計差錯。由于該項差錯，×年（上一年度）少計提折舊100 000元，凈利潤虛增100000元。本年度按照會計準則的有關規定，對以上差錯進行了更正，同時對本年度會計報表的有關項目進行了調整。
二、《企業會計準則-資產負債表日后事項》中的規定
根據該準則規定，在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發現的屬于資產負債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯應作為調整事項。企業應當就資產負債表日后事項中的調整事項，對資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表所屬期間的收入、費用等進行調整，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應調整。
例：某單位在上一年度財務報告對外報送之前（上一年度所得稅匯算清繳報告尚未報出），發現上一年度少計提折舊100 000元，該差錯屬于重大會計差錯，該單位所得稅稅率為33％，并按照10％的比例分別計提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下：
1.分析該項差錯對上一年度損益的影響：①對利潤總額的影響：利潤總額增加100000元。②對所得稅的影響：根據稅法規定，不得轉移以后年度補扣的以前年度應計未計、應提未提的費用，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。本例中的差錯更正發生在所得稅匯算清繳前，因此可調減企業所得稅33 000元（100000×33％）。③對凈利潤的影響：凈利潤增加67 000元（100 000－33 000）。④對期末留存收益的影響：法定盈余公積多計提6700元（67 000×10％），法定公益金多計提6 700元（67 000×10％）。
2.補提折舊：借：以前年度損益調整100 000元；貸：累計折舊100 000元。
3.調整企業所得稅：借：應交稅金-應交所得稅33 000元；貸：以前年度損益調整33 000元。
4.將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”賬戶：借：利潤分配-未分配利潤67 000元；貸：以前年度損益調整67 000元。
5.調整“利潤分配”有關數額：借：盈余公積-法定盈余公積6 700元，盈余公積-法定公益金6 700元；貸：利潤分配-未分配利潤13 400元。
6.調整會計報表：①調整上一年度資產負債表“累計折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年末數；②調整上一年度利潤及利潤分配表相關成本費用項目的金額；③調整上一年度現金流量表附表“凈利潤”、“固定資產折舊”項目的金額。
目前，《企業會計準則-資產負債表日后事項》僅在股份有限公司及執行《企業會計制度》或《金融企業會計制度》的企業實行。
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