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現階段我國權責發生制與收付實現制并存的合理性
我國《企業會計準則》規定：“會計核算應當以權責發生制為基礎”。權責發生制在保證會計如實反映企業財務狀況和經營成果方面所起到重大作用是不容否認的，但不能把權責發生制作為一項任何情況下都應堅持的“原則”，在我國國情下，權責發生制有時也顯得力不從心。
會計的主要目標是向會計信息的使用者提供真實的信息，而采用權責發生制并不能在任何情況下都能達到會計主要目標的要求。例如某企業將產品賒銷給了一個信用較差、償債能力也很低的客戶，如果在銷售成立時就確認收入，而該客戶卻遲遲不能償付貨款，甚至最終宣布破產倒閉，使應收賬款成為壞賬。在這種情況下，賒銷企業以前確認的收入，因沒有相應的現金流入發生而成為虛假收入，喪失了會計信息應具備的真實性。筆者于2004年做一家貿易企業的清產核資專項審計時發現，該公司清產核資前后企業績效中的基礎性財務指標發生了較大變化，具體財務效益狀況指標和資產營運狀況指標變化見附表（該表中各項指標的計算未考慮資產減值準備的計提）：
從指標上我們不難看出，該公司的主要資產損失體現在應收賬款上，處理完不良資產后，應收賬款周轉率的改善最為明顯。該公司本次清理出不良資產18563萬元，其中應收賬款11916萬元，占總不良資產的64.20％，以上現象說明權責發生制在某些特定情況下會導致會計工作背離會計目標。
我國目前的會計制度為彌補權責發生制的缺陷，對銷售商品收入的確認給出了四個條件：
（一）企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
?。ǘ┢髽I既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已經售出的商品實施控制；
?。ㄈ┡c交易相關的經濟利益能夠流入企業；
?。ㄋ模┫嚓P的收入和成本能夠可靠計量。
以上規定的出發點是好的，但是在會計實務中卻帶來了很大的操作難度，筆者從一位審計同仁處得知，一家貿易企業年末為了將銷售量向下一年度轉移，將2.1億元采用預收貨款方式實現的銷售額未確認收入，企業與審計中介機構爭論的焦點集中在“主要風險和報酬是否轉移”上，其爭論產生的主要根源在于主要風險和報酬是否轉移很難量化。
權責發生制也不符合我國經濟國情，長期以來，我國企業普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業經營不景氣，瀕臨破產。盡管國家采用“債轉股”等方法將這些企業“攙入”市場，甚至大部分企業形式上建立起現代企業制度，但仍有相當多的企業信用不佳、償債能力低下。在這種環境中，要求企業一律按照權責發生制確認收入，則產生了數額可觀的虛假收入，嚴重影響了會計信息的真實性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。
因此，從我國目前的經濟環境出發，應允許權責發生制與收付實現制并存，會計應按照國際上通行的做法，在分期銷售方式下采用收付實現制確認收入，對一般賒銷收入及貸款利息收入等采用權責發生制加以確認的在特定條件下采用兼容收付實現制的做法。
會計的主要目標是向會計信息的使用者提供真實的信息，而采用權責發生制并不能在任何情況下都能達到會計主要目標的要求。例如某企業將產品賒銷給了一個信用較差、償債能力也很低的客戶，如果在銷售成立時就確認收入，而該客戶卻遲遲不能償付貨款，甚至最終宣布破產倒閉，使應收賬款成為壞賬。在這種情況下，賒銷企業以前確認的收入，因沒有相應的現金流入發生而成為虛假收入，喪失了會計信息應具備的真實性。筆者于2004年做一家貿易企業的清產核資專項審計時發現，該公司清產核資前后企業績效中的基礎性財務指標發生了較大變化，具體財務效益狀況指標和資產營運狀況指標變化見附表（該表中各項指標的計算未考慮資產減值準備的計提）：
從指標上我們不難看出，該公司的主要資產損失體現在應收賬款上，處理完不良資產后，應收賬款周轉率的改善最為明顯。該公司本次清理出不良資產18563萬元，其中應收賬款11916萬元，占總不良資產的64.20％，以上現象說明權責發生制在某些特定情況下會導致會計工作背離會計目標。
我國目前的會計制度為彌補權責發生制的缺陷，對銷售商品收入的確認給出了四個條件：
（一）企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
?。ǘ┢髽I既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已經售出的商品實施控制；
?。ㄈ┡c交易相關的經濟利益能夠流入企業；
?。ㄋ模┫嚓P的收入和成本能夠可靠計量。
以上規定的出發點是好的，但是在會計實務中卻帶來了很大的操作難度，筆者從一位審計同仁處得知，一家貿易企業年末為了將銷售量向下一年度轉移，將2.1億元采用預收貨款方式實現的銷售額未確認收入，企業與審計中介機構爭論的焦點集中在“主要風險和報酬是否轉移”上，其爭論產生的主要根源在于主要風險和報酬是否轉移很難量化。
權責發生制也不符合我國經濟國情，長期以來，我國企業普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業經營不景氣，瀕臨破產。盡管國家采用“債轉股”等方法將這些企業“攙入”市場，甚至大部分企業形式上建立起現代企業制度，但仍有相當多的企業信用不佳、償債能力低下。在這種環境中，要求企業一律按照權責發生制確認收入，則產生了數額可觀的虛假收入，嚴重影響了會計信息的真實性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。
因此，從我國目前的經濟環境出發，應允許權責發生制與收付實現制并存，會計應按照國際上通行的做法，在分期銷售方式下采用收付實現制確認收入，對一般賒銷收入及貸款利息收入等采用權責發生制加以確認的在特定條件下采用兼容收付實現制的做法。
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