企業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時，是以財務(wù)會計資料為基礎(chǔ)，對與稅法規(guī)定相沖突的項目，或出于稅收籌劃的需要進(jìn)行納稅調(diào)整，并作出相應(yīng)的會計核算。所以，明確會計與稅務(wù)要素確認(rèn)的差異，對做好納稅申報及會計核算工作具有重要意義。

    一、會計和稅務(wù)對收入確認(rèn)的不同

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》對銷售商品收入的確定，不是以形式上是否發(fā)貨、是否具有收取貨款的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，而是以商品所有權(quán)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移、是否保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)、是否繼續(xù)控制商品、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)、相關(guān)的成本費用是否能夠可靠地計量等因素為判斷依據(jù)，在這些條件全部滿足時予以確認(rèn)。稅法對銷售收入確認(rèn)的基本原則是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。

    二、會計和稅務(wù)對成本費用、稅前扣除確認(rèn)的差異

    此類差異是由于所得稅法和會計制度在成本費用確認(rèn)及汁量口徑上的區(qū)別造成的，主要為永久性差異。屬于扣除范圍上差異（標(biāo)準(zhǔn)性差異）的有：利息支出、工資薪金支出、職工：工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、公益性或救濟性的捐贈、各類保險基金和統(tǒng)籌基金、財產(chǎn)：保險和運輸保險費用、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、傭金等。這些項目在財務(wù)會計上可據(jù)實列支為成本或費用，而在稅務(wù)會計上則應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后扣除，超標(biāo)部分不作為扣減計稅利潤處理，不減少納稅所得；屬于在稅法上的不能扣除（項日性差異）的有：違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧⒏鞣N非廣告性的贊助支出、非公益性或非救濟性的支出等。它們在財務(wù)會計上作為收益性支出處理，相應(yīng)地減少了會計利潤，而在稅務(wù)會計上計算應(yīng)交所得稅時不作為扣減計稅利潤處理，不減少納稅所得。

    三、會計和稅務(wù)對資產(chǎn)核算的差異

    1、固定資產(chǎn)處理的差異。盡管二者對固定資產(chǎn)的計價都以歷史成本為基礎(chǔ)，但對融資租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計價卻不同。稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計算，而會計制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)租賃開始日的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，作為入賬價值；稅法規(guī)定，對接受捐贈的固定資產(chǎn)一般不計提折舊，除非另有規(guī)定，會計制度規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定計價入賬并計提折舊；會計制度還規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊，而稅法則規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

    2、無形資產(chǎn)處理的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本，稅法卻規(guī)定按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價；會計準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等，直接計入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定卻按照開發(fā)過程中的實際支出計價。

    3、長期待攤費用處理的差異。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。但會計準(zhǔn)則的規(guī)定是：除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，應(yīng)先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。

    4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)可基于謹(jǐn)慎性原則計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有八種：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，可計入當(dāng)期損益。但稅法為公平稅負(fù)、保證稅收僅承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的扣除。

    5、投資業(yè)務(wù)處理的差異。在企業(yè)財務(wù)會計制度中，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資持有收益，還是投資處置收益一般都在“投資收益”賬戶中反映。而所得稅法規(guī)定，企業(yè)投資收益應(yīng)分為股息、利息和投資轉(zhuǎn)讓所得。

    四、其他核算差異

    1、對債務(wù)重組收益，企業(yè)會計制度要求作為資本公積入賬，不再作為當(dāng)期損益，而按現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計算并交納企業(yè)所得稅。

    2、無法支付或無需支付的應(yīng)付款項主要是指無法支付或無需支付的應(yīng)付賬款和長期借款。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)將應(yīng)付賬款（長期借款）劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法（無需）支付的應(yīng)付賬款（長期借款），直接計入資本公積。而稅法規(guī)定，因債務(wù)人緣故確實無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)作為其他收入計入企業(yè)當(dāng)期收益，繳納企業(yè)所得稅，所以在計算所得稅時就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

    會計和稅務(wù)的這些差異，是因為會計制度及準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制定的目的不同、核算的依據(jù)不同形成的。所以財政部門和稅務(wù)部門有必要就某些處理差異及一些尚未規(guī)范的問題在立法過程中加以詳細(xì)說明；必要時還應(yīng)聯(lián)合出臺一些法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計和稅務(wù)會計的處理方法，使企業(yè)在繳足稅款的同時也能真實公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況。