中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)具體層次組成。1993年實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，即為基本準(zhǔn)則。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本前提，一般原則、會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的一般要求。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算做出的具體規(guī)定。本文所要討論的非貨幣交易準(zhǔn)則即是其中之一。

　　誠(chéng)如大多數(shù)人所知的，中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則扮演了“救火員”的角色，即哪里需要就指導(dǎo)哪里，哪里緊急哪里就優(yōu)先頒布。所以，具體準(zhǔn)則基本解決了目前會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的突出性矛盾。但是，由于緊急，工作上難免倉(cāng)促，故往往有值得商榷的地方。非貨幣性交易準(zhǔn)則也不例外。

　　非貨幣性交易準(zhǔn)則的一個(gè)核心內(nèi)容是：企業(yè)應(yīng)分清盈利過(guò)程完成的非貨幣性交易的界限。相對(duì)于交易的某一方，如果交易使換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的目的的發(fā)生變化，則應(yīng)視為換出資產(chǎn)目的的實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)盈利。也就是說(shuō)，非貨幣性交易本身的盈利只產(chǎn)生于非同類非貨幣資產(chǎn)交換過(guò)程中，但這是不合理的。根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者弗里德曼的觀點(diǎn)，交易的本質(zhì)是雙方不同價(jià)值觀念的協(xié)調(diào)一致，是在不存在一致點(diǎn)的情況下，一致意見(jiàn)的取得。所以，一項(xiàng)交易從絕對(duì)上講，雙方都能從中獲利，各取所需，這是不論同類非貨幣性交易還是非同類非傾向性交易都不能抹煞的。但是，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否作為會(huì)計(jì)事項(xiàng)是有前提的，即貨幣計(jì)量，這就是會(huì)計(jì)信息初次確認(rèn)的任務(wù)。也就是說(shuō)，從會(huì)計(jì)主體出發(fā)，這項(xiàng)業(yè)務(wù)能否表示為貨幣上的變動(dòng)是否確認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵，而非交換資產(chǎn)的類別。

　　記得有這樣一個(gè)故事：一個(gè)年輕人出去闖世界，路上他撿了一捆稻草。晚上來(lái)到一戶農(nóng)家。那農(nóng)家養(yǎng)了幾只雞，由于天冷，雞都凍得咯咯叫，他就把稻草送給了哪農(nóng)戶做了一個(gè)雞窩，雞不再冷了。那農(nóng)戶感激他，就送給他一只雞。第二天他繼續(xù)往前走，來(lái)到一個(gè)牧場(chǎng)。牧場(chǎng)主的兒子特別喜歡那只雞，牧場(chǎng)主就拿一只小牛跟他換了那只雞。年輕人繼續(xù)往前走，在一個(gè)村子里，突然沖出一只發(fā)狂的公牛，將小牛頂死了。那公牛的主人見(jiàn)狀覺(jué)得過(guò)意不去，就把那頭公牛送了給他。年輕人牽著公牛來(lái)到一個(gè)城鎮(zhèn)里，將那只公牛賣(mài)了，然后做生意終于發(fā)家致富。這個(gè)故事中，年輕人手上的商品一件一件地?fù)Q，沒(méi)有涉及現(xiàn)金，可是利益的增加是有目共睹的。你能說(shuō)這種非貨幣性交易不產(chǎn)生利潤(rùn)嗎？所以，某些同類非貨幣交易也應(yīng)確認(rèn)盈利，其理由如下：

　　交換產(chǎn)生于雙方對(duì)利益的不同認(rèn)可，交易的本質(zhì)是不同價(jià)值觀念的協(xié)調(diào)一致，是在不存在一致的情況下，一致意見(jiàn)的取得，故會(huì)計(jì)主體假設(shè)——立場(chǎng)。

　　首先，從國(guó)際上來(lái)說(shuō)，美國(guó)和加拿大在同類非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷依據(jù)是：類型相同功能相同，在相同經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)使用。而中國(guó)規(guī)定是待售資產(chǎn)之間和非待售資產(chǎn)之間的交換（為方便起見(jiàn)，本文不考慮多項(xiàng)資產(chǎn)的交換）。這兩者在內(nèi)涵上是不一致的。比如待售的搪瓷瓶和太空杯，兩者就會(huì)不同。為符合國(guó)際慣例，應(yīng)將這部分交易確認(rèn)盈利。再者，美加之所以對(duì)上述交換不確認(rèn)盈利，是基于確定公允價(jià)值比較困難，盡量減少運(yùn)用公允價(jià)值能合理確定的，都應(yīng)確認(rèn)盈利。

　　其次，從公允價(jià)值的確定來(lái)說(shuō)。準(zhǔn)則定義的公允價(jià)值是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這里的“自愿”是有各自考慮的。尤其是在以貼現(xiàn)凈流量法確認(rèn)公允價(jià)值時(shí)，這種對(duì)未來(lái)情況的預(yù)期是有風(fēng)險(xiǎn)的。有風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該有收益。這種有風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)不讓其確認(rèn)收益，合理嗎？

　　而且，從外匯買(mǎi)賣(mài)來(lái)說(shuō)。企業(yè)之間出于某種戰(zhàn)略意義考慮，往往不僅僅憑外匯牌價(jià)來(lái)確認(rèn)兌換關(guān)系比例。比如在當(dāng)前歐元貶值的趨勢(shì)下，為穩(wěn)定幣值，兩企業(yè)可能確定一個(gè)低于外匯牌價(jià)的長(zhǎng)期兌換比例，這對(duì)雙方都有好處。這樣，在某一會(huì)計(jì)期間就會(huì)有匯兌損益。這是予以確認(rèn)的。那么既然外匯的這種交換確認(rèn)損益，為什么非貨幣性資產(chǎn)的交換就不能確認(rèn)損益呢？

　　同樣的道理發(fā)生在短期投資當(dāng)中。假如甲乙兩人分別持有A、B兩種股票，持股比例為1 %，作短期投資。如果甲買(mǎi)了A以后，股價(jià)持續(xù)下跌，他認(rèn)為A股票將預(yù)期繼續(xù)下跌，而乙買(mǎi)了B以后，股價(jià)雖上漲，但后期預(yù)計(jì)會(huì)下跌，但甲卻認(rèn)為B將繼續(xù)上漲。這樣，出于對(duì)股價(jià)走勢(shì)的不同考慮，他們7可能以高于自身股價(jià)的價(jià)格成交。這當(dāng)然應(yīng)該確認(rèn)為收益了。）