一、經濟政策的內涵及淵源

　　政策，是國家、政黨在一定時期為實現一定目標而規定的行為依據和準則。（注：張光忠主編《社會科學學科辭典》，中國青年出版社，1990年10月，P33；）經濟政策是為實現既定的目標，政府制定的在一定時期內組織、調節、控制經濟活動的行為規范和準則。（注：王士元主編《市場經濟大辭典》，中國國際廣播出版社，1994年5月版，P447；）一般地，經濟學分為宏觀經濟學和微觀經濟學，宏觀經濟學主要通過分析國民經濟中有關經濟總量之間的關系，研究如何在整個社會范圍內充分利用資源；而微觀經濟學通過分析與單個經濟單位的經濟行為有關的經濟變量之間的關系，研究合理配置資源。相應地，經濟政策也包括宏觀經濟政策和微觀經濟政策。宏觀經濟政策主要包括財政政策、貨幣政策、國民收入分配政策、投資政策、產業政策、科學技術政策、國際收支政策、會計準則等。微觀經濟政策主要有賒購政策、賒銷政策、價格政策、股利政策、會計政策等。

　　經濟政策一般主要指宏觀經濟政策。早期，各國實施自由放任的經濟模式，經濟學家認為市場是完全競爭的，信息是完全的，價格可以引導經濟實現帕累托最優，反對國家干預經濟生活。然而，在正常情況下，大量存在的是壟斷與競爭不同程度結合的市場，加之外部效應（如企業生產引起環境污染）、公共物品（如海上的燈塔、道路交通、國防與安全等）和不確定性（由于信息的不完全，人們難以正確預測未來）的存在，價格這只“看不見的手”難于引導經濟實現帕累托最優，這種情況被稱為“市場失靈”（market failure），為糾正市場失靈現象，政府運用經濟政策來干預經濟生活。

　　二、會計政策的內涵及淵源

　　會計政策是企業在編制和呈報財務報表時所采用的特定原則、基礎、慣例、規則和實務（注：IASC： IAS1， Presentation of Financialstatements，Revised 1997，Para. 21；），或是“指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法”。（注：《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，第3條；）

　　在學術界，有宏觀會計政策和微觀會計政策之說，宏觀會計政策是指一國或一個地區的會計實務規范的可選擇空間，通常體現為有關法規和會計準則；微觀會計政策是指與宏觀會計政策相對應的，由企業在有關法規和會計準則范圍內所選擇的會計原則、方法和程序。（注：曲曉輝：“關于會計政策的幾個問題”，《上海會計》，1999年第11期，P3；）

　　會計政策一般主要指微觀會計政策。會計準則的產生動因是由于財務信息用戶與送戶的分離，主要是對過剩會計慣例的提純和過濾（薛云奎，1999）。松散的、放任自流的、不規范的會計實務終于釀成1929年股市的崩潰和1933年股市的蕭條，作為規范會計信息生成和傳遞的會計準則，其產生的社會經濟背景是股份有限公司的蓬勃發展和兩權的高度分離，其產生的直接導火索是1929年—1933年的經濟大危機，其產生的理論基礎是凱恩斯主義的盛行，產生的內在動力是AICPA、AAA等會計職業團體的壯大（王開田，1996），會計準則規范下的會計信息“相關可靠”“真實公允”，提高了證券市場的效率。

　　由于企業的具體情況千差萬別，經濟生活又充滿不確定性，對于相同的交易或事項，會計準則在規定一種基本處理方法的同時，又規定了至少一種備選方法，提高了會計準則的靈活性和適應性，也使會計政策選擇成為可能。

　　三、會計政策是經濟政策的有機組成部分

　　前已述及，宏觀經濟政策包括宏觀會計政策（會計準則），微觀經濟政策包括微觀會計政策。可見，會計政策是經濟政策的有機組成部分，它與其他經濟政策手段相互配合，促使經濟健康、有序、穩定地發展，理解這一點，要從會計政策的目標與功能入手。

　　1.會計政策的目標體現經濟政策目標。由于會計是整個經濟管理的重要組成部分，會計政策目標當然要從屬于經濟政策的總目標，或者說會計政策目標是經濟政策總目標下的子目標。

　　西方經濟學家一般認為，宏觀經濟政策的目標在于使社會福利函數最大化，具體包括：（1）高度充分就業，一般指失業率為3％的就業；（2）價格水平穩定，用物價指數來衡量，年平均2％、3％、不超過4％的溫和的通貨膨脹對經濟增長有積極作用；（3）經濟持續地穩定增長，用GDP的平均增長率衡量；（4）國際收支平衡，指匯率穩定，進出口平衡。（注：高鴻業《現代西方經濟理論與學派》，中國經濟出版社，1988年第11月版，P228；）微觀經濟政策目標在于使企業價值最大化。

　　關于會計準則的目標，已有學者進行有益的探索：一種觀點認為會計準則的目標是效率、公平和穩定（林鐘高等，1998），一般用帕累托原則來衡量會計準則的效率，考察會計準則規范的會計信息是否使資源配置達到帕累托最優。用勞倫斯曲線和基尼系數來衡量收入分配的公平情況，會計準則規范的會計信息具有極其深刻的經濟意義和經濟后果，會計準則的制定要公平合理。會計準則的目標要求會計準則規范的會計信息，必須能夠有助于社會經濟的穩定、協調和可持續發展。另一種觀點認為，我國會計準則制定有兩個目標（又稱“雙目標論”，薛云奎等，1997）：對適應于國有企業規范的會計準則來說，將其目標定位在政府利益上，集中體現政府對企業財務信息揭示的要求；對適用于公司制企業規范的會計準則來說，將其目標定位在民眾利益上，集中體現市場經濟運作機制的要求，突出財務信息揭示的真實與公允。

　　理論上，會計政策目標應是使交易費用最小化，實現企業價值最大化（陳漢文等，1999），但在實際中，由于經理是經濟人，易操縱會計政策選擇，建議實行股票期權等方法，加大經營者持股比例，減少代理成本，使會計政策選擇自覺接受經濟政策指導，提高社會效益和企業長期利益。

　　2.會計政策的功能有助于實現經濟政策目標。經濟政策的功能在于：（1）對宏觀經濟的調節和控制，實現總需求與總供給的平衡；（2）對微觀經濟活動的激勵和約束，使企業在追求最大經濟效益的過程中，作出符合宏觀經濟目標的選擇。而會計政策的功能在于：（1）會計準則與會計制度規范和約束會計信息的生成、披露，使會計信息具有可比性和可理解性；（2）會計政策選擇決定會計信息的質量，影響會計信息使用者的決策，進而關系到證券市場的健康有序發展，高質量的會計信息可以引導社會資源配置達到帕累托最優；（3）會計政策選擇導致特定的經濟后果，決定財富分配或再分配的格局，由此帶來各利益集團的沖突。

　　會計政策的功能有助于實現經濟政策目標。

　　四、會計政策選擇要服從經濟政策

　　一方面，會計政策選擇要能反映對宏觀經濟指標變動的控制能力的影響，應關注“一般的經濟福利”，會計政策選擇要充分反映國家總體經濟形勢和現實，比如，在物價上漲的時期，存貨計價應選擇后進先出法（LIFO）而不是先進先出法（FIFO），固定資產折舊采用加速折舊法而不是直線法。另一方面，會計政策選擇應考慮行為性影響和“宏觀經濟后果”，體現政府宏觀經濟政策預期目標。正如郝金斯所指出的：“公司報告準則應當能引導個體經濟行為與國家宏觀經濟目標相一致……會計準則要符合政府宏觀經濟目標和經濟計劃。”（注：轉引自《會計研究》，1996年第2期，P22；）

　　以投資貸項會計為例：日前，財政部、國家稅務總局發布《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》，規定凡在我國境內投資符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％均可享受抵免，（注：《中國財經報》，1999年12月25日，第2版；）這在西方國家一般稱為投資貸項。投資貸項會計，西方有三種處理方法：流盡法、費用扣減法和遞延法，其中，流盡法能加大賬面的利潤，由于投資抵免所得稅是政府的經濟政策，目的在于促進企業技術進步，擴大內需，政府希望其政策能立竿見影，使企業馬上獲得納稅減免的好處，建議采用流盡法，從而使會計政策選擇服從宏觀經濟政策。（注：1962年APB發布Opinion No.2，要求投資貸項按“遞延法”處理，遞延法使減稅政策不能在報表上充分體現，美國國會通過SEC向APB施加壓力，APB發布Opinion No.4，允許企業在“遞延法”和“流盡法”中任選其一，因為流盡法下，企業賬面利潤較大；）

　　五、會計政策選擇應在具體會計準則給定的范圍內合理選擇

　　會計政策選擇不是任意操縱會計程序和方法，而應在具體會計準則給定的范圍內合理選擇。西方會計政策選擇實證研究的結論大致有：

　　1.分紅計劃假設。若管理人員的報酬計劃以收益為基礎，則管理人員更有可能使用能增加收益的會計程序，以求個人效用（福利）最大化：（1）將報告收益由未來期間，提前至本期確認；（2）若企業發生虧損，將未來可能虧損提前至本期注銷，以提高未來收益；（3）若分紅計劃包括認股權，則選擇“拉平”收益的會計方法，以保持股票價值的穩定增長。

　　2.負債對權益比率假設。債權人與債務公司簽訂債務契約時，常伴有限制性條款，包括防止清算性股利的支付、規定流動比率、利息保障倍數的底限（息稅前利潤／利息）、以及限制企業增加新的債務等等。研究人員發現：（1）負債權益比率（我國稱為產權比率）越高，管理人員越可能選擇將報告收益從未來期間移至當期的會計程序；（2）企業越是與特定的、基于會計數據的限制性條款聯系緊密，管理人員越可能采用能增加當期收益的程序；（3）企業為避免新準則可能導致的技術上違反債務契約的現象，對新準則的制定過程進行游說。

　　3.規模假設。會計政策選擇也與企業規模有關系：（1）企業規模越大，越有可能選擇能將當期收益遞延到下期的會計程序，以減少政治成本（稅收增大和國有化風險）；（2）為降低新準則可能帶來的不利影響，規模越大的企業越有可能院外游說，政治成本越高；（3）為避免引起政治家和管制機構的關注，規模越大的企業越愿意采用拉平收益的方法，使政治成本最小化，以避免公眾注意。

　　為正確引導管理當局的會計政策選擇，應從以下幾個方面入手：

　　1.宣傳貫徹《會計法》，提高財務信息質量。目前，適逢上市公司披露中期報告，中國證監會也要求上市公司應提高所披露財務信息的質量，減小中報風險，因此，上市公司應宣傳貫徹新《會計法》，提高財務信息質量，杜絕會計信息失真現象。

　　2.對會計政策選擇進行產權調整。由于管理人員與股東的目標相沖突，管理人員存在“逆向選擇”和“道德風險”傾向，會損害股東利益，為減少代理成本。因此，應對會計政策選擇進行產權調整，一方面，應加大內部產權比重，加大經理階層持有公司股份的比例，（注：江都無線電元件廠廠長嚴盛喜獲公司7％股份獎勵，成為該公司最大的個人股，《揚子晚報》，1999年9月4日，第2版。）實施股票期權，使會計政策選擇與股東利益相一致，另一方面，還應加大外部產權集中化程度，產權分散化下，由于搭便車現象存在，小股東對企業監督缺乏動力，產權集中化會促使產權比重較大的股東加強對企業的監督，約束經營者，使其會計政策選擇向著有利于大股東的方向發展。而要對會計政策選擇進行產權調整，須加大產權重組與產權流動進程，完善產權交易市場。

　　3.實行會計委派制。國有企業由于“所有者缺位”形成“內部人控制”現象，內部人為了自身利益會操縱會計政策選擇，故建議實行會計委派制，控制“內部人控制”，限制廠長利潤、經理成本的蔓延和泛濫，減少代理成本。

　　4.國家股、法人股自由流通。現階段雖然在減持國家股方面，做了一些工作，但是國家股、法人股仍然不能自由上市流通，事實上已造成“股東缺位”，給管理人員進行不當會計政策選擇留下空間，故建議國家股、法人股自由流通，加強對管理人員的外部約束，真正形成“用手投票”和“用腳投票”的機制。