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關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則的幾點(diǎn)看法
對(duì)于財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱“準(zhǔn)則”），筆者有幾點(diǎn)問題在此提出與同仁探討。
一、關(guān)于以低干原債務(wù)的現(xiàn)金清償
準(zhǔn)則規(guī)定：“以低于原債務(wù)的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。”此項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上只是規(guī)定了債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于原債權(quán)的賬面價(jià)值的情形，但在實(shí)務(wù)中，債權(quán)人收到的現(xiàn)金有可能大于或等于原債權(quán)的賬面價(jià)值，準(zhǔn)則對(duì)此并未作出明確規(guī)定。
例如：甲公司拖欠乙公司的債務(wù)金額為3萬元，經(jīng)雙方協(xié)議，甲以2.8萬元的現(xiàn)金清償，乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了3 000元的壞賬準(zhǔn)備。
由上可知，乙企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為27 000元，但收到28 000元的現(xiàn)金，乙企業(yè)賬面上會(huì)出現(xiàn)1 000元的債務(wù)重組收益。但依據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)人和債務(wù)人均不能確認(rèn)債務(wù)重組收益，以免使利潤表中出現(xiàn)過多的營業(yè)外利潤，給報(bào)表的閱讀者造成誤解。所以，筆者認(rèn)為該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款28 000元，壞賬準(zhǔn)備2 000元；貸：應(yīng)收賬款30 000元。期末終了，再以企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的余額為依據(jù)，調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，沖減或調(diào)增“管理費(fèi)用”賬戶。
根據(jù)分析上例，筆者建議對(duì)準(zhǔn)則作以下補(bǔ)充：“以高于原債務(wù)的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將原債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金的差額，先抵銷壞賬準(zhǔn)備，不足抵銷的，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。”
二、關(guān)于長期股權(quán)投資印花稅的處理
準(zhǔn)則規(guī)定“在債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的印花稅，計(jì)人當(dāng)期損益?！钡珜?duì)債權(quán)人交納的印花稅的處理，準(zhǔn)則中的兩個(gè)例題有相違背之處，一例將其計(jì)人長期股權(quán)投資成本；一例將其計(jì)人管理費(fèi)用。筆者認(rèn)為印花稅均應(yīng)在發(fā)生時(shí)，計(jì)人當(dāng)期損益。
三、有關(guān)債務(wù)重組所得稅問題
準(zhǔn)則將債務(wù)人的債務(wù)重組收益直接記人“資本公積”科目，而同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的債權(quán)人的債務(wù)重組損失記人“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。這就使國家所得稅的稅收遭受了損失，債務(wù)人計(jì)人的營業(yè)外支出將來可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，債務(wù)人的債務(wù)重組收益不計(jì)人收人額，免交所得稅。鑒于稅法和準(zhǔn)則對(duì)此項(xiàng)問題規(guī)定的差異，應(yīng)將債務(wù)人確定的債務(wù)重組收益，預(yù)計(jì)出應(yīng)交的所得稅，記人“遞延稅款”科目，剩余部分記人“資本公積”科目。
例如：債務(wù)人以一批產(chǎn)品償付10 000元的債務(wù)，產(chǎn)品的賬面價(jià)值為8 000元，對(duì)外銷售售價(jià)為8 500元，增值稅率為17％，所得稅率為33％，則債務(wù)人的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款10 000元；貸：庫存商品8 000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 445元（8 500X17％），遞延稅款183.15元（555X33%），資本公積371.85元。
一、關(guān)于以低干原債務(wù)的現(xiàn)金清償
準(zhǔn)則規(guī)定：“以低于原債務(wù)的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。”此項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上只是規(guī)定了債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于原債權(quán)的賬面價(jià)值的情形，但在實(shí)務(wù)中，債權(quán)人收到的現(xiàn)金有可能大于或等于原債權(quán)的賬面價(jià)值，準(zhǔn)則對(duì)此并未作出明確規(guī)定。
例如：甲公司拖欠乙公司的債務(wù)金額為3萬元，經(jīng)雙方協(xié)議，甲以2.8萬元的現(xiàn)金清償，乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了3 000元的壞賬準(zhǔn)備。
由上可知，乙企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為27 000元，但收到28 000元的現(xiàn)金，乙企業(yè)賬面上會(huì)出現(xiàn)1 000元的債務(wù)重組收益。但依據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)人和債務(wù)人均不能確認(rèn)債務(wù)重組收益，以免使利潤表中出現(xiàn)過多的營業(yè)外利潤，給報(bào)表的閱讀者造成誤解。所以，筆者認(rèn)為該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款28 000元，壞賬準(zhǔn)備2 000元；貸：應(yīng)收賬款30 000元。期末終了，再以企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的余額為依據(jù)，調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，沖減或調(diào)增“管理費(fèi)用”賬戶。
根據(jù)分析上例，筆者建議對(duì)準(zhǔn)則作以下補(bǔ)充：“以高于原債務(wù)的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將原債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金的差額，先抵銷壞賬準(zhǔn)備，不足抵銷的，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。”
二、關(guān)于長期股權(quán)投資印花稅的處理
準(zhǔn)則規(guī)定“在債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的印花稅，計(jì)人當(dāng)期損益?！钡珜?duì)債權(quán)人交納的印花稅的處理，準(zhǔn)則中的兩個(gè)例題有相違背之處，一例將其計(jì)人長期股權(quán)投資成本；一例將其計(jì)人管理費(fèi)用。筆者認(rèn)為印花稅均應(yīng)在發(fā)生時(shí)，計(jì)人當(dāng)期損益。
三、有關(guān)債務(wù)重組所得稅問題
準(zhǔn)則將債務(wù)人的債務(wù)重組收益直接記人“資本公積”科目，而同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的債權(quán)人的債務(wù)重組損失記人“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。這就使國家所得稅的稅收遭受了損失，債務(wù)人計(jì)人的營業(yè)外支出將來可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，債務(wù)人的債務(wù)重組收益不計(jì)人收人額，免交所得稅。鑒于稅法和準(zhǔn)則對(duì)此項(xiàng)問題規(guī)定的差異，應(yīng)將債務(wù)人確定的債務(wù)重組收益，預(yù)計(jì)出應(yīng)交的所得稅，記人“遞延稅款”科目，剩余部分記人“資本公積”科目。
例如：債務(wù)人以一批產(chǎn)品償付10 000元的債務(wù)，產(chǎn)品的賬面價(jià)值為8 000元，對(duì)外銷售售價(jià)為8 500元，增值稅率為17％，所得稅率為33％，則債務(wù)人的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款10 000元；貸：庫存商品8 000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 445元（8 500X17％），遞延稅款183.15元（555X33%），資本公積371.85元。
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