環境會計是以貨幣為主要的計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，對各會計主體的環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行確認、計量、記錄和報告的一門新興學科，它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開會計。

　　環境會計是在自然環境遭受嚴重破壞，生態環境嚴重惡化，經濟發展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統會計理論和方法的局限性的基礎上提出的。

　　一、時代呼喚環境會計

　　人類在生產和生活過程中，不斷從自然界獲取資源同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態破壞、環境污染等一系列環境問題。

　　會計作為一種管理信息系統，應該反映環境問題，并使環境信息最大限度地影響人們的行為，但是傳統會計模式存在種種局限性，并不能適應這種需要。

　　二、克服傳統會計的局限，建立具有創新特色的環境會計理論體系

　　（一）會計目標

    會計目標是會計理論體系的基礎和邏輯起點，是會計活動的出發點和歸宿，是聯結會計理論與會計實務的橋梁。

　　傳統會計的目標是借助會計對經濟活動進行核算和監督，為經營管理提供財務信息并考核經營責任，全面取得最大的經濟效益。

　　環境會計的目標應該是可持續發展，而不僅僅是追求單純的經濟利益。可持續發展戰略要求企業以理性的觀念，在注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高社會效益和環境效益，從而達到可持續發展的遠大目標，否則經濟利益也會成為無源之水。

　　（二）會計假設

    環境會計研究和反映的對象具有高度的不確定性，為了使會計核算程序和方法有統一而穩定的前提，必須依據人們對環境資源的認識，作為合乎邏輯的推理和判斷。環境會計假設繼承了傳統會計假設，同時又賦予了新的內涵，它是建立環境會計理論的前提。

　　1、會計主體假設。會計主體是指會計核算服務的對象或者說是會計人員進行核算采取的立場及活動范圍的界定，如果主體不明確，環境資產和環境負債就難以界定，環境損益便無法衡量等等，因而環境會計中依然要有會計主體觀念。

　　環境會計主體具有宏觀會計的顯著特點，其空間范圍已經大大擴展。這是由生態資源的特點所決定的，任何生態資源都既對當地產生影響又會對全局產生影響，如江河上游森林狀況影響下游的水流量，內蒙的草場退化造成北京的沙塵暴等等，使得對生態資源開采的影響、生態成本的補償、生態收益的確認都大大超過了地理屬性的范圍。

　　2.持續經營與會計分期假設。持續經營假設是指會計主體在可預見的將來不會面臨破產清算，它所持有的環境資產將按原來的目的在正常的經營過程中被耗用，它所承擔的環境負債也將按原來的承諾如期清償。只有在此假設下，才能建立起環境會計計量和確認原則，解決環境資產計價等問題。

　　當然，為了充分發揮環境會計管理的作用，及時提供環境信息，必須認真的把持續經營的企業生產經營活動劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，以便確定和分析會計主體的環境責任履行情況。

　　3.貨幣計量假設。貨幣計量假設是指環境會計核算要通過貨幣來計量和反映。貨幣計量作為環境會計計量的基本單位，同時也要用實物計量，在貨幣計量中，既要用歷史成本，又可采用其他計量屬性，對企業經營中重大的、且不能用貨幣計量的環境信息，還需要在環境會計報告中用文字或附注的方式予以揭示。

　　（三）會計對象

    傳統會計對象注重的是資金運動，也就是能夠用貨幣表現的經濟活動，一般只包括資金進入企業、資金周轉和資金退出企業三個部分，并不考慮生態環境，但從長遠來看生態環境是企業資金周轉的支持系統。

　　環境會計的對象是企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程。從整個經濟系統看，環境向經濟系統提供原材料和能源，同時原材料和能源在生產過程中以污染或廢棄物的方式回歸大自然由自然環境消化吸收，倘若對環境資源的消耗和污染超過環境的再生能力和吸收凈化能力而又不給予足夠的補償，就必然導致自然環境的惡化、生態系統的失衡。失去環境系統的有力支持，也就是喪失了經濟發展的可持續性。

　　（四）會計原則

    環境會計原則不僅建立在傳統會計原則基礎之上，而且還應遵循以下原則。

　　1、社會性原則。傳統會計核算的是與企業個體利益直接相關的經濟活動，而環境會計則要揭示企業對環境的責任與義務，評價環境對企業未來生存發展的影響，因而必須要求企業站在社會的角度，衡量企業的業績，以企業的經濟利益和社會環境利益的協調和融合為最佳標準。

　　2.強制性原則。按照“誰污染，誰治理‘的原則，企業應對所耗費的資源和破壞的生態環境付出一定的代價，但如果沒有相關法律法規與制度的強制性要求，多數環境表現不良的企業不會為減輕生態環境的破壞而自覺增加支出，目口使增加了相關環保支出，也不樂意主動向社會披露此項信息，擔心損害企業的環保形象。因而，政府會計管理部門和環境保擴部門必須對企業最低限度的環境信息披露作出明確和強制的規定，支持并鼓勵企業披露盡可能多的環境信息。

　　3.推定性原則。企業對環境保護的責任不一定要有法律上的強制性義務，而只需存在推定義務企業就應自覺履行。

　　4.最小差錯原則。環境會計在計量上具有極大的模糊性，所以環境會計計量不可能做到絕對準確，但應遵循最小差錯原則，做到相對準確。

　　（五）會計確認、計量、記錄、報告

    傳統會計按照勞動價值理論，認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，對于非交換、非人類勞動的物品，傳統會計不對其進行確認、計量、記錄、報告。環境會計的對象大多不是人類勞動的產物，而是自然界千百萬年長期演變的結果。按照勞動價值理論，環境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，因此，建立在勞動價值理論基礎上的傳統會計，難以對環境會計諸要素進行確認、計量、記錄、報告。

　　環境會計的計量方法可以建立在邊際價值理論與勞動價值理論相結合的基礎上，對于包含勞動結晶的環境諸要素，按勞動價值理論建立的計量方法計量，不是勞動結晶的環境要素，按邊際價值理論建立的計量方法計量。環境會計計量可以采用不同的方法，如市場價值法、恢復費用法、替代成本法、機會成本法、邊際成本法等等。

　　我國現行會計制度中，還未建立與環境保護相配套的會計核算體系，僅涉及“管理費用‘和”預計負債“兩個科自。在企業”管理費用’科目中設置了“排污費”和“綠化費”兩個項目，前者是指企業按規定繳納的排污費用，后者是企業對廠區進行綠化發生的費用，“預計負債”科目可以用來反映企業因環境污染等或有事項而確認的負債。但這些環境信息遠不能滿足利害關系者的需要。

　　我國企業可以采用以下兩種環境報告模式呈報環境信息。一是補充報告模式。補充報告模式指在現有財務報告的基礎上通過增加會計科目、會計報表和報告內容的方式報告企業環境信息。因此，補充報告模式可以起到彌補現行財務報告中環境披露不足的作用，使現行財務報告日益完善。二是獨立報告模式。這種報告模式要求企業對其承擔環境受托責任進行全面的報告。獨立環境報告模式的具體內容應包括企業簡介與環境方針、環境標準指標和實際指標、廢棄物、產品及其包裝物等污染的排放、再循環使用等信息、環境會計信息、環境業績信息、環境審計報告。在目前我國環境會計具體準則空缺的情況下，企業應首先考慮采用獨立環境報告模式報告環境信息，待將來我國制定和頒布環境會計具體準則后，再采用補充環境報告模式。

　　應該看到無論是環境會計的理論還是實務，在我國仍處于摸索階段，但隨著人們對自然界認識程度的進一步加深，環保意識的深入人心，環保法規的進一步健全，社會各界人士包括各方面的專家和新聞媒體等對環境會計的進一步的關注與支持，環境會計一定會發展成為一門成熟的專門學科，從而實現人類發展與環境保護良性互動。