隨著金融體制改革的深化，我國銀行尤其是作為金融主體的國有商業銀行的經營管理，面臨嚴峻的挑戰，傳統的管理理論、管理觀念、管理方法和管理手段，已經不能適應體制改革的需要，因而加快商業銀行經營管理現代化的步伐，不斷提高其經營管理水平，已成為銀行業．的當務之急。會計改革是商業銀行經營管理改革的重要內容，在商業銀行應用和推廣管理會計，完善商業銀行管理會計的理論和實踐，應是必然選擇。

　　一、在商業銀行推行管理會計的必要性和緊迫性
　　
　　推行管理會計，是商業銀行轉軌的需要。我國的國有商業銀行脫胎于計劃經濟體制下的專業銀行，其后，相繼成立了地方商業銀行和股份制商業銀行。商業銀行是經營貨幣信用業務的特殊企業，其性質決定了商業銀行必須以盈利為經營目標。通過資產的安全性、流動性和效益性三者的最佳組合，實現利潤的最大化。提高效益，既需要有良好的外部環境，又需要有健全完善的內部管理機制，管理會計就是這種管理機制的重要組成部分。

　　推行管理會計，是商業銀行提高經營管理水平的需要。商業銀行提高內部經營管理水平，能夠帶來良好的經營效益。西方企業發展的經驗表明，作為內部控制的支柱——管理會計體系，能夠有效地控制企業人的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學的標準，并且有助于形成獎優罰劣的機制，使企業充滿活力和效率。我國國有商業銀行實行的是統一法人領導下的“統一計劃、統負盈虧”的分層經營、分層管理、分層核算的體制。在這種體制下，必須建立管理會計體系，在經營管理及核算中劃分責任中心，實施對各級核算單位的業績考核與評估。管理會計可以根據管理的特點，對內部各責任部門甚至員工個人進行全方位、多層次的考核。除廣泛運用目標管理、價值核算、預算控制、決策分析等基本手段外，主要通過“設立目標——記錄實際——分析考評”機制來實現對過程的控制，以引導各責任單位根據本部門的經營狀況及責任目標，及時調整工作策略，努力增收節支，提高經營效益，促進部門管理工作的深化。

　　隨著金融體制改革的深化，同業競爭的日趨激烈，商業銀行必須從資金、裝備、人才、技術、營業網點布局、業務品種等方面提高競爭能力。要想在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經營效益，就要通過管理會計的方法，進行投入產出的分析，以實現預期的收益。因此，推行管理會計是商業銀行當前提高競爭力的迫切需要。

　　二、商業銀行管理會計的主要內容
　　
　　(一)決策會計
　　
　　決策會計，是依據一定的決策理論，采用專門的決策方法，為商業銀行決策層提供決策方案信息的行為過程，它是商業銀行管理會計的主要組成部分。決策的基礎是預測。商業銀行管理會計，根據銀行過去的經營數據資料和現在的經營狀況，預測未來業務發展趨勢。

　　預測內容主要有：資金量的預測，貸款投放的預測，成本的預測，利潤的預測，經營目標的預測，等等。

　　商業銀行管理會計，通過技術方法對業務活動中需要決策的項目，提供為達到同一目標的各種備選方案，從而為經營管理者最終選定最優或次優方案服務。

　　決策內容主要有：信貸規模及結構的決策，負債規模及結構的決策，資金合理運用的決策，利率決策，長、短期投資的決策，等等。

　　(二)控制會計——全面預算
　　
　　全面預算，就是采用貨幣計量的方法，把銀行的全部經濟活動過程用表格形式反映出來，也就是由商業銀行的管理會計中心根據銀行所擁有的全部資產、負債情況編制，并報經決策者批準的未來一定時期財務收支及效益的詳細計劃。全面預算是以利潤為最終目標，并把確定下來的目標利潤作為編制全面預算的前提條件。在全面預算的基礎上，根據各業務部門的責任范圍編制的預算就是部門預算，使經營業務活動能按預定的目標進行。

　　全面預算的編制方法主要有：固定預算、彈性預算、增量預算和零基預算。

　　固定預算又稱靜態預算，就是根據預算期內正常的可實現的某一業務量水平而編制的預算。
　　
　　彈性預算就是根據預算期內可預見的不同業務量水平，分別確定其相應的預算額，以反映在不同業務量水平下所應開支的費用水平和收入水平。

　　增量預算就是以上年(或基期)成本費用水平為出發點，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，調整有關費用項目而編制的預算。

　　零基預算就是在編制預算時，對所有的預算支出均以零為基底，從實際需要與可能出發，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數額的大小，從而確定預算成本。

　　零基預算以“零”為起點來觀察分析一切費用開支項目，確定預算，因而可以合理有效地進行資源分配，將有限的經費用在刀刃上，充分發揮各級管理人員的積極性和創造性，精打細算，量力而行，提高資金的使用效果。

　　(三)責任會計
　　
　　在商業銀行實行責任會計，就是在商業銀行內部按各部門所承擔的經濟責任，劃分成若于不同種類、不同層次的責任中心，并對他們分工負責的經濟活動進行規劃、核算、控制和考核。責任會計的目的，在于通過劃分責任單位來規范內部管理，有利于貫徹銀行經營目標責任制，有利于保證銀行各分支機構與全行經營目標的一致性。建立責任會計制度應包括以下內容：

　　1．設定責任中心，明確責權范圍。根據商業銀行的經營特點，可以將內設部門劃分為以下幾個責任中心：一是以計劃財務部門為主體的綜合經營計劃管理、考核責任中心，負責綜合經營計劃的編制、組織實施與考核，以及資金和財務管理等；二是以信貸經營、零售業務為主體的成本責任中心，負責對公存款、儲蓄存款等資金的籌資和負債結構的優化等；三是以信貸資產保全和中間業務部門為主體的收入責任中心，負責貸款投放、貸款利息本金的及時回收、信貸資產保全、中間業務收入的增長等；三是以會計、審計、監察、保衛等部門為主體的保障責任中心，負責查漏糾錯，防范風險等；四是以辦公、人事教育、后勤等部門為主體的后勤責任中心，負責全行的人力資源管理，日常工作運轉等。

　　2．編制責任預算，明確責任目標。責任目標是責任中心在一定時期內應當完成的任務，是全行總體經營目標的一部分。按照責任中心來落實總體經營目標，作為開展經營活動、評價工作成果的基本標準和依據，從而保證總體經營目標的順利實現。

　　3．建立反饋機制，保證及時控制。在責任預算的實施過程中、應建立一套責任預算執行情況的跟蹤反饋系統，堅持絕對指標和相對指標分析并用、定時控制與隨時控制結合的原則，及時反饋信息，對經營活動予以必要控制。

　　4．實行業績考評，做到獎優罰劣。根據責任目標和考核標準，應定期考核評價各責任中心的工作業績，并與收人分配、福利待遇、晉升職級掛鉤，實行科學、合理的獎罰，鼓勵先進、鞭策落后。

　　三、推行管理會計的幾個基本條件
　　
　　應重視培養造就高素質的管理會計人才。
　　
　　管理會計對人才的要求十分嚴格，除了需要有一定的會計專業知識和技能外，還要掌握社會經濟制度和現代管理科學的基本知識，并且熟悉國內外商業銀行的各項業務，能夠把握商業銀行經營管理的總體運作情況。商業銀行應當通過引入、培訓等多渠道而擁有一批管理會計人才。

　　為保障管理會計在商業銀行的有效運作，應考慮對現行組織機構作適當的調整。一是組建計劃財務部，負責全行經營管理的總體規劃、預測、協調、控制，優化資源配置，提高管理質量和經營效益。二是強化會計部門的力量，規范會計管理，提高核算質量，保證會計信息的準確、完整。

　　商業銀行管理會計的推行，有賴于相關信息系統的建立和完善，包括以會計帳務核算為基礎，以各種文字材料、報表等形式，定期向內部各管理機構和外部相關部門傳遞信息的基礎信息系統；以基礎信息系統為依托，對初始信息進行必要的整理、加工的管理信息系統以及更高層次的決策、控制、評價分析系統，等等。