去年12月底，財政部發布了《財政部會計信息質量抽查公告》（第二號）（以下簡稱“二號公告”），公布了對抽查中發現的違法違規責任人員的處理情況。閱后不禁為之稱快，它再次向國人展示了主管部門對會計信息“打假”的決心、手段、力度、結果。值此新《會計法》實行前大力宣傳之際。筆者擬援引“二號公告”的內容，對國有企業會計信息失真的特點及成因進行概括，并對其揭示做出探討，借此為 會計“打假”助威、盡力，并希望有益于注冊會師對國有企業會計信息的社會監督。

　　一、國有企業會計信息失真的特點

    依據“二號公告”所披露的違紀單位的主要違紀事實，當前國有 企業會計信息失真的特點可歸類概括如下：

　　1.虛增利潤、掩蓋虧損。有7家存在虛增利潤或掩蓋虧損的現象，占39％，表明國有企業浮夸現象突出。

　　2.侵占流轉稅款。占39％的國有企業中存在虛增利潤或掩蓋虧損的現象，表明國有企業違紀單位逃避剛性較強的流轉稅情況十分嚴重，加強流轉稅征管刻不容緩。

　　3.設置賬外賬、私設“小金庫”。有3家存在此類問題，占17％，表明國有企業存在逃避銀行監督、躲避宏觀檢查的現象。

　　4.隱瞞利潤、逃避企業所得稅。占17％的國有企業存在此類問題，表明國有企業侵占國家稅款的現象嚴重。

　　5.基礎管理薄弱、財務管理混亂。11％的國有企業存在虛增利潤或掩蓋虧損的現象，表明加強對國有企業的會計管理基礎工作的檢查仍不能忽視。

　　二、國有企業會計信息失真的成因

    虛報浮夸、掩蓋國有資產流失是國有企業會計信息失真的“特色”之所在。下面試具體分析其一般的成因。

　　1.地方政府和企業主管部門要政績。為了在自己的任期內顯現“政績”，有的地方政府和企業主管部門的負責人熱衷于搞浮夸，通過對企業實行效益目標、扭虧增盈考核等形式來給企業下達效益指標。當企業完不成目標任務時，又有意識地引導企業虛報利潤，隱瞞虧損。此即流行的所謂“市長利潤、縣長利潤”……。

　　2.企業領導要政績。與上述第一種成因相對應，企業經濟效益考核指標經常與企業領導者個人的切身利益掛勾，從而導致了企業領導的短期行為，而置企業的長遠發展及職工利益于不顧。于是乎在迎合地方政府和主管部門心意的前提下，自己也得到了所謂“目標管理獎”、“扭虧增盈獎”、“超額分成獎”o 3.企業要形象。非虧損企業的“良好”形象能使企業多方受益：其 一，與業務單位打交道時，在客戶心目中留下良好形象；其二，有利 于爭取國家項目、銀行貸款、其它企業貸款擔保；其三，有利于多吸 引外資、壯大自身實力。

　　4.會計監督機制不健全。上級有關監督部門工作不深入，片面地只從企業會計報表反映的效益來看企業領導的業績，使得一些企業的領導以維護企業自身利益為名，指使企業財務人員做假賬。從而就出現了個別企業實際效益年年滑坡、企業領導收入年年增加的現象。

　　三、國有企業會計信息失真的揭示

    對國有企業出現的虛增利潤、掩蓋虧損的現象，可通過具體的會計技術性處理來予以揭示，總體來說可按照先明后暗、先易后難的順 序展開。現在分別予以簡述如下：

　　1.關注待處理及待攤銷項目的余額。從會計理論來看，待處理及待攤銷的項目，雖然會計科目的屬性是資產類賬戶，但從實際的經濟意義上看，它們與實物性資產存在很大的區別。企業不會在以后的會計年度中；因擁有這些資產而收益，‘它們在“資產負債表”中的存在只是權責發生制原則使然。如果說待處理及待攤銷項目對以后會計年度存在影響的話，那就是它們可以起到抵稅和增加現金流量的作用。一般說來，在通常情況下“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”和“固定資產清理”三個項目在年度會計報告中很少存在余額。如果某企業的年度“資產負債表”中存在著數額較大的上述三個項目，則表明該企業在很大程度上可能存在操縱會計利潤的行為，而且通常情況下都是虛增了以前年度的利潤，或隱瞞了以前年度的虧損。這三個項目猶如“不定時炸彈”，一旦按相關會計政策進行處理時，就會嚴重影響到企業以后年度的經濟效益。筆者從有關媒體中注意到。一家在上海已經上市7年之久的上市公司。為了虛增企業規模和注冊資本，競然在“待處理流動資產凈損失”項目中列示了4.9329億元。對此，注冊會計師在1997、1998年度連續出具了保留意見。時至今日，該企業所謂“歷史遺留問題”仍未得到解決。

　　2.關注相關攤銷性費用的攤銷情況。我們除了要關注上述三個項目的余額外，還要關注相關攤銷性資產的攤銷情況。這其小包括“固定資產”、“無形資產，，、”遞延資產“、”待攤費用“、”預提費“五個項目。對此，可根據企業的相關會計政策，結合企業”現金流量表“補充資料的相關項目做出判斷。具體說來，可根據”現金流量表“補充資料的”固定資產折舊“、”無形資產及其他資產攤銷“項目的數額。分別結合上述五個項目的年初與年末的平均數，對各該項費用的年度攤銷率做出分析。如果據此所計算出的各項費用的攤銷率，大大低于企業會計政策所規定的比率。則說明企業存在著虛增利潤或隱瞞虧損的現象。對此應做出進一步的分析。

　　3.關注“財務費用”計提的可靠程度。由于歷史的原因，國有企業的負債率均較高，“財務費用”往往形成了企業沉重的負擔。有的企業為了虛增利潤或掩蓋虧損，往往改變利息費用的列支渠道，即少列“財務費用”的發生額。對此，可依據“現金流量表”補充資料的“財務費用”項目的數額，與企業“資產負債表”中的“短期借款”數額進行比較。如果所得比例與同期正常銀行借款的利率相差較大，則說明企業存在虛增利潤或掩蓋虧損的現象。同時還可結合“資產負債表”中“預提費用”的數額，對企業的欠息情況作出判斷。

　　4.關注“存貨周轉率”。該指標一般說來反映了企業所生產的產品或 提供的勞務的暢銷程度。如果依據“利潤表”中“產品銷售成本”項目的數額和“資產負債表”中“存貨”項目的年初與年末的平均數額所計算出的比率極低，則說明企業存在少結轉“產品銷售成本”而虛增利潤或掩蓋虧損的問題。對此可結合存貨的實際盤點結果作出進一步的驗證。

　　按照上述四個由明到暗、由簡到難的順序。就可以對國有企業的 虛增利潤或隱瞞虧損的問題，作出初步的定性判斷，并由此展開實質 性的定量分析，將問題查個水落石出。