內容提要：環境會計是新興的會計分枝，反映了人們對自身活動的反思，環境會計將傳統會計主體的外部因素引入會計核算當中，既考核外部環境對經濟主體的作用，也反映經濟主體對外部環境的影響。本文從環境會計產生的環境入手，指出了傳統會計模式的局限性，比較了環境會計與傳統會計的不同，以期就環境會計的發展作出一點有益的探索。 

　　廣義的環境通常是指與人類生存和發展密切相關的資源、要素的綜合體，包括自然環境和人文環境。它是人類賴以生存和發展的物質基礎，是由諸多相互獨立又彼此聯系的子系統（如大氣、水、森林、生物、社會等等）組成的系統。社會科學研究的環境是指影響社會主體活動及其目標實現的種種因素和動向，通常分為宏觀環境和微觀環境。具體到會計科學來講，宏觀環境（也稱外部環境）指人口環境、經濟環境、自然環境、技術環境、政治和法律環境以及社會和文化環境中同會計相關的部分，包括會計主體的其它職能活動、外部相關利益集團及其活動、經濟發展水平和狀況、有關法律法規等；微觀環境（也稱內部環境）包括會計人員的價值觀念、會計工作的程序與方法等。 

　　當今，在社會學科的研究中，許多專家、學者達成了一個共識，即任何社會學科的產生和發展都是由其相關環境決定的。具體到會計科學，無論是會計假設、本質、對象、目標，還是會計方法和程序，都是在一定的社會、經濟、文化環境下產生，并與當時的環境相適應的。有什么樣的外部環境，就必然要求什么樣的會計理論和實踐。環境會計的產生和發展也是由環境的要求決定的，而這里講的環境不僅指環境會計要適應經濟發展水平的要求，也意味著環境會計是與加強自然環境的保護密不可分的。 

　　一、環境會計產生的環境 

　　回顧環境會計產生和發展二十多年的歷史，可以看出環境會計是在自然環境遭受嚴重破壞、生態環境嚴重惡化、經濟發展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統會計理論和方法的局限性基礎上提出的。 

　　環境狀況的惡化對經濟活動主體提出新的要求。 

　　人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態破壞、環境污染等一系列環境問題。目前，世界各國都不同程度的存在著環境污染和生態破壞問題，各國的環境問題又共同造成了全球性的環境問題。 

　　面對越來越嚴重的環境問題，各國提高了對環境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環境的國際協調問題。1987年，聯合國世界環境與發展委員會提出了可持續發展戰略，作為指導各國環境與發展實踐的共同戰略。所謂可持續發展是指既滿足當代人的需要，以不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展模式，其實質在于限制、調整人類的各種活動特別是經濟活動，在經濟社會的發展過程中解決各種環境問題，使經濟社會的發展建立在環境資源可以承受的基礎上，并促使其充分、持久地發展，從而最大限度地滿足當代人和后代人的需要。 

　　我國20年來的改革開放促進了經濟發展和國民經濟高速增長，創造了巨大的物質財富，人民生活有了較大提高，但由于對資源開發強度過大，造成環境污染，水土流失，耕地面積減少，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環境問題。98年特大洪水在一定程度上就是由于沿江植被遭到破壞，水土流失嚴重造成的。 

　　我國政府近年來加大了環境保護方面的法制建設和資金投入，取得了一定的效果，但也存在著投入總量不足、環保效益和經濟效益差等問題。在總量上，發達國家環境保護投入平均占GNP的1％－2％，我國僅占0.7％，且由于我國環保歷史欠帳較多，投入總量更顯不足。在效益上，由于對環境資源的過度開發和浪費缺乏有效的監督和控制，現階段僅僅從法律監督和行政管理方面對破壞環境的行為進行控制，而沒有健全、系統的量化指標把企業的環保責任和經濟效益聯系起來，把保護環境變為企業的自覺行為。企業還沒有把環境保護作為企業生存和發展的一個必要條件，沒有把環境保護作為企業擴大市場占有率、提高經濟效益的重要手段，認為進行環保投入和技改得不到切實的回報，積極性較差。為提高環保投入產出率，改善環保工作的效果，確保人類社會的可持續發展，利用會計手段對環境資源和環保責任進行計量和控制，研究專門的會計方法體系是十分必要的。 

　　1. 企業適應環境要求，提高經濟效益的必由之路。 

　　企業要實現長期生存和穩定發展，必須樹立適應環境的觀念，社會環境是企業生存和發展的制度基礎，而自然環境則是企業生存和發展的物質基礎。傳統觀點認為：企業必須盡可能地適應社會環境，尋求最佳投資環境、融資環境、市場環境和政策環境，才能求得長期生存和穩定發展。而從可持續發展觀點看來：企業的生存和發展需要不斷地從自然環境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環境中去，如果企業沒有一個持續、穩定的自然環境作為物質基礎，求得與自然環境的和諧共生，企業的長期生存和穩定發展只能是空談。 

　　現實生活中，人們的環境保護意識不斷增強，越來越要求企業提供更多的綠色產品，企業立足自身經濟利益，也應增強環保意識，增大環保投入，降低能源消耗，細化環保投入和產出的計量，計量取得的環境資源、負有的環保責任和發生的環境費用，確認取得的環境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業的效益狀況，為企業目標的實現提供真實、可靠的信息。 

　　2. 傳統會計模式的局限性 

　　傳統會計的目標是借助會計對經濟活動進行核算和監督，為經營管理提供財務信息，并考核經營責任，從而取得最大的經濟效益。傳統會計側重于從人類經濟活動的角度出發，著眼于對自然資源的開發利用，沒有將環境所帶來的經濟問題納入會計研究的范圍，表現為會計信息披露不充分和會計循環過程的不完整。傳統會計沒有將環境所帶來的經濟問題納入會計研究的范圍，缺乏對企業環境資源、環境責任和環境費用的計量，缺乏對企業取得的環境收益或損失的確認。傳統會計沒有把企業視為與環境共生的經濟體，沒有認識到經濟運轉和自然環境循環是緊密聯系在一起的。認為經濟循環從企業從環境中取得資源開始，到企業實現其產品，取得經濟收益結束。忽視了環境對企業的影響和企業對環境的影響，忽視了環境自身的物質補償過程和企業環境中取得資源造成的企業對環境的補償責任。具體而言，沒有將環境資源確認為資產，沒有將企業應承擔的環保責任確認為負債，沒有將環境資本確認為所有者權益，沒有確認環境收入和費用以及環境利潤。導致上述問題的原因是，傳統會計認為沒有凝結人類一般勞動的環境資源是沒有價值的，不必對之進行確認和計量。應當看到，環境資源具有社會產品具有的有效用性和稀缺性，應當并可能對其進行確認和計量。 

　　二、 環境會計的特點 

　　環境會計產生于本世紀70年代，并隨著人類對環境保護重要性認識的不斷加深和會計實踐的不斷發展而發展。環境會計也稱為綠色會計，是環境科學與會計科學交叉滲透而形成的綜合性應用學科，它以貨幣為主要計量手段，以有關環境保護法規為依據，研究經濟、社會發展與環境之間的關系，計量、記錄環境污染、環境治理、環境資源的利用和補償對企業經營活動和經濟效益的影響的一個會計分支學科。 

　　目前，環境會計仍處在發展的初期階段，如何構架其基本理論體系，如何確定環境會計信息披露的方法仍在探討之中。環境會計研究取得突破的難點在于其假設的確定和信息披露的方法的選擇。 

　　環境會計與傳統會計有以下幾個不同點： 

　　1. 信息的主要使用者不同。傳統會計信息的主要使用者是企業的投資者、債權人等，而環境會計信息的主要使用者是政府，政府有關部門特別是環境保護管理部門通過企業提供的環境會計信息，企業對造成的環境污染和取得的環保成績，綜合起來作為進行宏觀環保決策和對企業進行環保考核與獎懲的依據。企業的外部投資者也需要了解企業履行環境保護責任的狀況，判斷企業由此獲得的發展機會和前景，決定對企業的投資行為。 

　　2. 信息披露的形式不同。傳統會計信息披露的形式主要是以財務制表為主，以報表附注、文字說明為輔，而環境會計計量確認的非數量化信息較多，需要采取較多的附注和文字說明并對財務報表的格式和內容進行改革，增加反映環境信息的報表，如“環境成本明細表”或編制單獨的環境會計報告進行反映。 

　　3. 計量方法不同。傳統會計采用貨幣計量方法，環境會計則不能采用單一的貨幣計量方法，而應采用貨幣計量和非貨幣計量相結合的方法。采取兩種方法結合的原因在于，環境資源是由自然界長期積累形成的，其中沒有凝結人類勞動，無法按社會平均勞動生產率的方法確定其價值，而且自然資源的再生同期有很大的差別，難以確定一個統一的估標準。因此，采用貨幣計量和非貨幣計量相結合的方法，兩種方法相互補充，可以提供更加完整準確的信息。 

　　4. 環境會計理論和實踐以可持續發展為前提。環境會計應在保證人類社會的可持續發展基礎上核算和監督企業的經濟活動，反映企業經營和環境之間的能量交換和價值轉移過程。可以說，可持續發展理論是環境會計建立和發展的理論前提和基礎。環境會計正是基于企業與環境長期互利和共存關系，著眼于企業在環境良性循環的前提下實現持續經營。失去了環境的可持續發展，企業的經營難以延續，環境會計也就失去了其存在的必要性和基礎。 

　　在現階段，環境會計的理論探討尚十分欠缺，完整的理論體系還未建立起來，環境會計實踐中還沒有一套切實可行的指標體系。但隨著人類社會的不斷發展，人類和環境的關系越來越密切，環境會計存在的空間和必要性會越來越大，環境會計一定會有光明的發展前途。