2002-11-15 08:44 來源：田逢春
或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。根據會計準則的規定，確定或有負債的條件是：1.或有負債由過去的交易或事項產生；2.企業承擔的負債義務是潛在的也可能是現時的；3.該義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業；4.該義務的金額不能夠可靠地計量。上面所說的可能性對應的概率如下：
結果的可能性 對應的概率區間
基本確定 大于95%但小于100%
很可能 大于50%但小于或等于95%
可能 大于5%但小于或等于50%
極小可能 大于0但小于或等于5%
那么或有負債如何計量呢？這里涉及到最佳估計數的確定問題。
根據會計準則的規定，最佳估計數的確定分兩種情況考慮：
�。�1）所需支出存在一個金額范圍。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下金額的平均數確定。如：1999年10月2日，A公司因違約被提起訴訟。因法院尚未判決，賠償金額目前無法確定。但是根據專家估計，賠償金額可能在50萬到80萬之間。因此，A公司應在月底的資產負債表中確認或有負債為：（50＋80）/2=65（萬元）
�。�2）所需支出不存在一個金額范圍。根據準則規定，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生金額確定；而或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定。
例：一企業在一場訴訟中，專家判斷勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果敗訴，將會判賠50萬元。在這種情況下，該企業應確認的負債金額（最佳估計數）應為可能發生的金額50萬元。再如，一企業銷售產品1000件，每件1000元。該企業售后服務規定：產品在三年保修期內，出現非人為質量問題，企業將免費修理。根據以往經驗，較小質量問題的修理費為銷售額的1％，較大質量問題的修理費為銷售額的2％。據預測，本年度所售商品10％將會出現較小質量問題，10％將會出現較大質量問題，則本年度該企業確認的負債金額（最佳估計數）為：
（1000×1000）×10％×1％＋（1000×1000）×10％×2％=3000（元）
由以上所述可見，或有負債的存在與否，主要取決于未來事件是否發生，具有較大的不確定性�；蛴胸搨囊话沩椖坑校�
一、應收票據貼現或背書轉讓
應收票據貼現是指企業以貼現的方式將尚未到期的商業承兌匯票轉讓給銀行或其它單位，從而負有可能支付的債務。這意味著，企業在商業承兌匯票貼現后，就形成了一項或有負債。如果企業有將應收賬款向銀行出售以取得現金的情況也應視為或有負債。
例：1999年ABC公司背書轉讓了兩張應收票據。一是被背書人H公司，票據金額100萬元，到期日2000年4月；一是被背書人J公司，票據金額為500萬元，到期日為2000年5月。
本例中，ABC公司因背書轉讓應收票據而承擔了現時義務。因此，1999年底，企業應將由此形成的或有負債披露如下：
或有負債
截止1999年12月31日，本公司背書轉讓的應收票據金額600萬元。
二、債務擔保
債務擔保是指企業以自有財產作為抵押，為其它單位向銀行或其它金融機構借款提供擔保的業務事項。如果到期日其他單位償還了借款，企業即解脫了擔保責任，但若被擔保單位到期不能清償借款，擔保企業則負有償還擔保債務的責任。在企業擔保之日，就形成了擔保企業的一項或有負債。
三、產品質量保證
產品質量保證是指企業可能要支付與產品質量有關的費用的業務事項。企業在售出負有包退、保修期的產品后，若發生質量問題，企業就會發生相關費用，即存在與產品質量相關的或有負債。
例：ABC公司1999年4個季度的家電銷售額分別為100萬元、140萬元、80萬元、200萬元。根據以往的經驗，發生的保修費用一般為銷售額的1％—2％。1999年4個季度實際開支的維修費用分別為：2萬元、4萬元、1萬元、3萬元。同時，假定上年末“預計負債——產品質量保證”科目余額為5萬元。
根據會計準則的規定，ABC公司因銷售家電而承擔了現時義務，同時該義務履行很可能導致經濟利益流出ABC公司，且該義務的金額能夠可靠地計量。所以，ABC公司應根據本準則的規定在每季度末確認一項負債。會計核算與披露如下：
�。�1）第一季度
發生維修費時：借：預計負債——產品質量保證 20000
貸：銀行存款 20000
第一季度末應確認的產品質量保證負債金額為：100×（1％＋2％）/2=1.5（萬元）
分錄為：借：營業費用——產品質量保證 15000
貸：預計負債——產品質量保證 15000
則第一季末“預計負債——產品質量保證”科目的余額為5＋1.5－2=4.5（萬元）
�。�2）第二季度
發生維修費時：借：預計負債——產品質量保證 40000
貸：銀行存款 40000
第二季度末應確認的產品質量保證負債金額為：140×（1％＋2％）/2=2.1（萬元）
分錄為：借：營業費用——產品質量保證 21000
貸：預計負債——產品質量保證 21000
則第二季度末“預計負債——產品質量保證”科目的余額為4.5＋2.1－4=2.6（萬元）
（3）第三季度
發生維修費時：借：預計負債——產品質量保證 10000
貸：銀行存款 10000
第三季度末應確認的產品質量保證負債金額為：80×（1％＋2％）/2=1.2（萬元）
分錄為：借：營業費用——產品質量保證 12000
貸：預計負債——產品質量保證 12000
則第三度末“預計負債——產品質量保證”科目的余額為2.6＋1.2－1=2.8（萬元）
�。�4）第四季度
發生維修費時：借：預計負債——產品質量保證 30000
貸：銀行存款 30000
第四季度末應確認的產品質量保證負債金額為：200×（1％＋2％）/2=3（萬元）
分錄為：借：營業費用——產品質量保證 30000
貸：預計負債——產品質量保證 30000
則第四季度末“預計負債——產品質量保證”科目的余額為2.8＋3－3=2.8（萬元）
為此，ABC公司應在當年年末12月31日將“預計負債——產品質量保證”科目余額28000元列入資產負債表內“預計負債”項目，并在會計報表附注中作相關披露。應注意的問題是：
（1）如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；
�。�2）如果企業針對特定批次產品計算預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”科目余額沖銷，不留余額；
�。�3）已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產或者不再銷售了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。
四、未決訴訟和未決仲裁
未決訴訟和未決仲裁是指企業涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。這是因為，如果企業勝訴，將不負有任何責任；但若企業敗訴，則負有支付原告提出的賠償要求的責任。即一旦有待決的對方提出的索賠事項時，企業即應視為一項或有負債。
例：ABC公司1999年10月12日向A銀行借款1000萬元，期限一年，年利率10％。2000年11月銀行向法院起訴，截止2000年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。
分析：如無特殊情況，ABC公司要敗訴。因此，除支付本金及利息外，還要支付罰息及訴訟費等費用。假定估計罰息及訴訟費等費用為10—16萬元之間，其中對方的訴訟費2萬元。根據準則規定，ABC公司應在2000年12月31日確認一項負債。金額=（10＋16）/2=13（萬元），會計處理如下：
借：管理費用——訴訟費 20000
營業外支出——罰息支出 110000
貸：預計負債——未決訴訟 130000
同時還應在會計報表附注中，作如下披露：
本公司欠A銀行貸款于2000年12月12日到期，到期本金和利息1100萬元。由于本公司資金周轉困難，故尚未償還上述貸款本金和利息。為此，A銀行起訴本公司，除要求支付本金和利息外，還要求支付訴訟費及罰息等費用。由于以上情況，本公司在2000年12月31日確認了一項負債13萬元。目前，法院尚未對此案進行審理。
例：1999年11月2日，A公司與B公司簽訂了互相擔保協議，而成為相關訴訟的第二被告。截止2000年12月31日，訴訟尚未進行判決。但是，由于B公司經營困難，A公司很可能要承擔還款連帶責任。據統計，A公司承擔還款金額2000萬元責任的可能性為60％，而承擔還款金額1000萬元責任的可能性為40％。另A公司需承擔訴訟費20萬元。
在此例中，A公司因連帶責任而承擔了現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業，且該義務的金額能夠可靠地計量。根據“企業會計準則——或有事項”的規定，A公司應在2000年12月31日確認一項負債2000萬元（最可能發生金額），并在會計報表附注中作相關披露。
借：管理費用——訴訟費 200000
營業外支出——賠償支出 20000000
貸：預計負債——未決訴訟 20200000
同時，會計報表披露如下：
B公司借款逾期未還被某銀行起訴。由于與B公司簽有互相擔保協議，本公司因此負有連帶責任。2000年12月31日，本公司為此確認了一項負債，金額2020萬元。目前，相關的訴訟正在審理當中。
