●會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，是時(shí)代潮流，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)加以肯定，但是，它是當(dāng)今世界各國(guó)都面臨的一個(gè)共同課題，而不僅僅是某個(gè)國(guó)家或者地區(qū)的事。

　　●會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)是世界各國(guó)的利益之爭(zhēng)，中國(guó)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中盡可能以較少的成本獲取較多的利益，并努力維護(hù)自己的利益。

　　●在制定中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，我們一直堅(jiān)持順勢(shì)而為的態(tài)度，以積極的姿態(tài)努力實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。

　　●借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的最終目的是貫徹、執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此執(zhí)行問(wèn)題是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化過(guò)程中十分重要的一環(huán)。一個(gè)制定得再好、再完美的、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就不是一個(gè)最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者難以達(dá)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的初衷，在這一點(diǎn)上，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是的態(tài)度，在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管。

　　一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命的內(nèi)在要求

　　近二十多年來(lái)，不僅我國(guó)國(guó)內(nèi)因執(zhí)行堅(jiān)定的改革開(kāi)放政策使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面發(fā)生了翻天覆地的變化，而且整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)也發(fā)生了深刻的、乃至革命性的變化，并且這種變化正在日新月異的、超越國(guó)界的技術(shù)革新和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的支持下呈日益加速之勢(shì)，這些會(huì)計(jì)環(huán)境變化方面的新動(dòng)向，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定產(chǎn)生著深遠(yuǎn)影響。

　　（一）經(jīng)濟(jì)日益全球化要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化

　　世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的流動(dòng)及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國(guó)家都有意無(wú)意地納入到了世界經(jīng)濟(jì)的一體化進(jìn)程中，歐洲統(tǒng)一市場(chǎng)、北美自由貿(mào)易區(qū)、東南亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟等的建設(shè)，更讓我們看到了人類已經(jīng)在區(qū)域?qū)用嫔舷蚪?jīng)濟(jì)一體化邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。在今天，任何一個(gè)國(guó)家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)謀求自身發(fā)展是難以想像的；同樣，任何一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，也會(huì)對(duì)世界上其他國(guó)家或者地區(qū)產(chǎn)生影響，如最近美國(guó)、日本的經(jīng)濟(jì)衰退，阿根廷的金融危機(jī)，前幾年的東南亞金融危機(jī)、墨西哥金融危機(jī)等都變成了世界性的重要事件，世界上其他國(guó)家，包括中國(guó)，都受到了不同程度的影響。而會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中自然扮演著越來(lái)越重要的角色，市場(chǎng)的各個(gè)參與者也對(duì)其提出了越來(lái)越高的要求。比如，企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易，需要通過(guò)分析客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)其資產(chǎn)實(shí)力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資信狀況；企業(yè)到海外公開(kāi)發(fā)行股票或者債券，需要向投資者或者債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告等，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（尤其是會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性）的高低也直接影響著市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低，影響著全球資源的有效配置。

　　然而，盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)制定的，并沒(méi)有強(qiáng)制的約束力，所以世界上大多數(shù)國(guó)家都制定有自己的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間均存在著不同程度的差異，相應(yīng)地根據(jù)這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提供的會(huì)計(jì)信息自然也存在差異，從而影響到了這些會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，比如，1993年德國(guó)戴姆勒－奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司按照德國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示是盈利的，而按照美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制則是虧損的。顯然，如果不調(diào)整兩者之間的差異，則很有可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，而要在國(guó)際投、融資或者國(guó)際貿(mào)易中，經(jīng)常性地調(diào)整各國(guó)會(huì)計(jì)信息之間的差異，又會(huì)大大增加交易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高和經(jīng)濟(jì)的全球化。去年中國(guó)石油、中國(guó)石化、中國(guó)聯(lián)通、海洋石油等在海外上市，實(shí)際上已經(jīng)碰到了類似的問(wèn)題。這就好比在國(guó)際交往中，大家都說(shuō)自己國(guó)家或者地區(qū)的語(yǔ)言，任何交流都必須通過(guò)翻譯，這顯然會(huì)對(duì)國(guó)際間的深入交流產(chǎn)生障礙，增加交易成本。因此，從這個(gè)角度講，建立全球通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來(lái)和資本流動(dòng)減少或者消除“語(yǔ)言”上的障礙，毫無(wú)疑問(wèn)是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。

　　會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中自然扮演著越來(lái)越重要的角色，市場(chǎng)的各個(gè)參與者也對(duì)其提出了越來(lái)越高的要求。比如，企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易，需要通過(guò)分析客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)其資產(chǎn)實(shí)力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資信狀況；企業(yè)到海外公開(kāi)發(fā)行股票或者債券，需要向投資者或者債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告等，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（尤其是會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性）的高低也直接影響著市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低，影響著全球資源的有效配置。

　　（二）信息技術(shù)革命為會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化提供了技術(shù)支持

　　十八世紀(jì)的工業(yè)革命，導(dǎo)致人類創(chuàng)造財(cái)富的基本方式由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向了工業(yè)，同時(shí)也促成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；二十世紀(jì)下半葉掀起的信息技術(shù)革命，是人類歷史上的又一次劃時(shí)代的產(chǎn)業(yè)革命，它使得信息技術(shù)正逐漸替代機(jī)器大工業(yè)而成為生產(chǎn)方式的主導(dǎo)，這一場(chǎng)革命不僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和要求產(chǎn)生了革命性的影響，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸入、加工、處理、傳遞、使用產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)信息超越國(guó)界，在全球范圍內(nèi)傳遞和共享由夢(mèng)想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。最近，美國(guó)在其注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等的支持下，開(kāi)發(fā)成功了一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言---可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL），按照這種語(yǔ)言，會(huì)計(jì)信息使用者不僅可以根據(jù)自己的需要加工、處理在網(wǎng)上獲得的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，而且可以將按照世界各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息轉(zhuǎn)換成按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，從而向真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言的目標(biāo)邁出了可喜的一步。因此，可以這么說(shuō)，信息技術(shù)革命為會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化提供了有力的技術(shù)支持，而且加速了會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

　　我國(guó)尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來(lái)，如果我們操之過(guò)急，片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的英美化或者國(guó)際化，盡管可以在一定程度上降低我國(guó)企業(yè)對(duì)外融資的成本或者對(duì)外貿(mào)易的成本，但是，有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對(duì)此我們需要有充分的認(rèn)識(shí)。

　　（三）國(guó)際或者區(qū)域性組織對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的推動(dòng)

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)的日益全球化，各國(guó)際或者區(qū)域性組織在國(guó)際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，同樣地，它也日益成為推動(dòng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的一支重要力量。近年來(lái)，世界貿(mào)易組織、證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）、巴塞爾委員會(huì)、世界銀行等紛紛發(fā)表聲明，希望各國(guó)證監(jiān)會(huì)、銀行、企業(yè)等采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歐盟則準(zhǔn)備建立歐洲統(tǒng)一會(huì)計(jì)市場(chǎng)，并在2005年之前，要求所有在歐盟國(guó)家證券市場(chǎng)上上市的企業(yè)都必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而非本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。由于這些國(guó)際或者區(qū)域性組織對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持，將大大推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化進(jìn)程，并促使其付諸實(shí)施。與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還在去年年底，成功地進(jìn)行了重大改組，解決了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的融資、準(zhǔn)則制定人員的選拔和獨(dú)立性、準(zhǔn)則制定程序等方面的問(wèn)題，為確保國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量提供了組織和人員上的保證。

　　毫無(wú)疑問(wèn)，在當(dāng)今世界，隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，潮流所向，是不容回避的客觀事實(shí)。但是，我們也應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化絕不是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)所面臨的事，更不是中國(guó)一個(gè)國(guó)家所面臨的事，而是全球各個(gè)國(guó)家所面臨的共同課題。在全球范圍內(nèi)，無(wú)論是英美國(guó)家，還是德、法等歐洲大陸國(guó)家；無(wú)論是澳大利亞、新西蘭等大洋洲國(guó)家，還是巴西、阿根廷等南美國(guó)家；無(wú)論是馬來(lái)西亞、泰國(guó)等新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，還是中國(guó)、俄羅斯等經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間及其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間均存在著不同程度的差異，這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個(gè)國(guó)家不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征所決定的，有些是由于各個(gè)國(guó)家不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的一些技術(shù)性缺陷所造成的，因此，要消減這些差異，各個(gè)國(guó)家，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都需要做出不懈的努力。盡管會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是未來(lái)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向，但是我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，要在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的充分協(xié)調(diào)，仍將是一項(xiàng)十分艱巨、復(fù)雜乃至漫長(zhǎng)的任務(wù)。

　　二、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)是各國(guó)的利益之爭(zhēng)

　　推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，減少各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，其優(yōu)點(diǎn)是不言而喻的，它可以提高各國(guó)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的可比性，從而降低那些在國(guó)際資本市場(chǎng)上投、融資企業(yè)和國(guó)際資本提供者的資金成本以及國(guó)際貿(mào)易參與者的交易成本。從這一點(diǎn)上看，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，對(duì)于我國(guó)吸引外資和那些在海外發(fā)行股票、債券或者從事國(guó)際貿(mào)易的企業(yè)而言是一項(xiàng)相當(dāng)有益的事情，所以，我國(guó)將從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化中受益。比如，早在改革開(kāi)放初期，我國(guó)為了吸引外資，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，消減了外資進(jìn)入中國(guó)在商業(yè)語(yǔ)言溝通上的障礙，為外資源源不斷地流入中國(guó)發(fā)揮了積極作用。這實(shí)際上就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化給我們所帶來(lái)的好處。

　　同樣地，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化對(duì)其他國(guó)家，包括發(fā)達(dá)國(guó)家，也會(huì)帶來(lái)好處，這也是這些年各發(fā)達(dá)國(guó)家積極推動(dòng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的重要原因，如英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)一方面積極推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，另一方面努力爭(zhēng)取本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。但是，這其中，美國(guó)的例子卻特殊而又耐人尋味。多年來(lái)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一直致力于制定自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一直認(rèn)為美國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以不認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，美國(guó)證券交易委員會(huì)也持相同觀點(diǎn)，它要求所有外國(guó)公司如果要到美國(guó)證券市場(chǎng)上上市融資，就必須按照美國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，可以這么說(shuō)，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一直處于“對(duì)立”局面，美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是消極的。直至1995年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和證券委員會(huì)國(guó)際組織簽訂了一個(gè)“使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心體系”的協(xié)作計(jì)劃，啟動(dòng)對(duì)已發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面修訂，希望將修訂后的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在證券委員會(huì)國(guó)際組織的支持下，在全球范圍內(nèi)使用，當(dāng)時(shí)，美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然沒(méi)有信心，美國(guó)證券委員會(huì)國(guó)際組織和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)該計(jì)劃的態(tài)度仍然是不以為然。但是，1996年之后，美國(guó)的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是，世界上其他國(guó)家的公司在按照美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、以爭(zhēng)取在美國(guó)證券市場(chǎng)上上市融資時(shí)，鑒于美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是目前世界上技術(shù)最復(fù)雜、要求最高的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以需要作大量的報(bào)表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這一做法的深層影響是它可能會(huì)削弱美國(guó)資本市場(chǎng)的吸引力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場(chǎng)或者日本、新加坡、香港等證券市場(chǎng)上市融資，從而損及美國(guó)利益。為了維護(hù)美國(guó)的利益，美國(guó)固守其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度開(kāi)始松動(dòng)。1996年，美國(guó)國(guó)會(huì)要求美國(guó)證券交易委員會(huì)報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的進(jìn)展情況，并希望其成功制定出一套國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，供計(jì)劃在美國(guó)上市的外國(guó)公司使用。當(dāng)年10月，美國(guó)證券交易委員會(huì)經(jīng)過(guò)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)話后，發(fā)表了一個(gè)有條件“支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定適用于跨國(guó)股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”的聲明，這里所指的“有條件”，即要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量必須符合以下三個(gè)條件：（1）準(zhǔn)則必須包括一套核心的會(huì)計(jì)公告，它們可以構(gòu)成全面和公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；（2）準(zhǔn)則必須是高質(zhì)量的，它們能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群吞峁┏浞值男畔⑴叮唬?）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。隨后，美國(guó)證監(jiān)會(huì)前主席艾瑟·利維特又多次在公開(kāi)場(chǎng)合表示，美國(guó)支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定高質(zhì)量的、符合前述三個(gè)條件的國(guó)際性準(zhǔn)則。顯然，美國(guó)從不認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變，實(shí)際上是美國(guó)的利益驅(qū)動(dòng)所致，因?yàn)椋⑷蛲ㄓ玫臅?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，符合美國(guó)的利益。所以，從這個(gè)角度講，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化實(shí)際上是各國(guó)（尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家）利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果，我國(guó)也是如此。

　　以上討論的只是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化背后所反映的利益關(guān)系的一個(gè)層面，其另一個(gè)層面則是，誰(shuí)在這場(chǎng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中占據(jù)主導(dǎo)地位，誰(shuí)就可以獲得更多的利益，利益之爭(zhēng)將決定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的發(fā)展方向，認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定十分重要。

　　既然美國(guó)準(zhǔn)備接納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么這個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由誰(shuí)來(lái)制定，其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)美國(guó)（或者英國(guó)等其他發(fā)達(dá)國(guó)家）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國(guó)家的要求，就顯得尤為重要。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的精神，那么，英美國(guó)家在這場(chǎng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的運(yùn)動(dòng)中將大受其益，因?yàn)槠浔緡?guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間調(diào)整的差異將很小；相反，廣大發(fā)展中國(guó)家將需要耗費(fèi)大量的成本去實(shí)現(xiàn)其本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，這樣，盡管這些國(guó)家將從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中受益，但是，在該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險(xiǎn)也將主要由這些國(guó)家來(lái)承擔(dān)。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是發(fā)展中國(guó)家的要求，那么，毫無(wú)疑問(wèn)，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家是有利的，改革的成本和風(fēng)險(xiǎn)也將小得多。顯然，誰(shuí)能夠在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中占據(jù)主導(dǎo)，誰(shuí)就得利，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化將是一場(chǎng)利益之爭(zhēng)。

　　1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)始計(jì)劃重組，其目的便是為了解決上述問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重組計(jì)劃最后于1999年11月獲得通過(guò)，2001年1月1日起正式實(shí)施。遺憾的是，新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組方案是在美國(guó)的主導(dǎo)下完成的，體現(xiàn)了美國(guó)的利益；在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組之前的16個(gè)理事中，尚有4個(gè)理事（馬來(lái)西亞1個(gè)席位、墨西哥1個(gè)席位、南非和津巴布韋1個(gè)席位、印度和斯里蘭卡1個(gè)席位）代表著發(fā)展中國(guó)家，但是改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（共14個(gè)席位）中只有南非一個(gè)發(fā)展中國(guó)家擁有1個(gè)席位，大部分席位為英美國(guó)家所有（占了7個(gè)席位），發(fā)展中國(guó)家聲音微弱。即使是為了廣泛聽(tīng)取世界各國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意見(jiàn)和建議而成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)，在其總共49個(gè)席位中，美國(guó)就占了10席。所以，可以預(yù)料，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)英美國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和內(nèi)容，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏與向英美國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏在本質(zhì)上將不會(huì)有多大差別。從這個(gè)角度講，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中，如果全球各國(guó)（尤其是發(fā)展中國(guó)家）的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)均一味地向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者英美等國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，那么會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的改革成本實(shí)際上便由這些國(guó)家（主要是發(fā)展中國(guó)家）承擔(dān)了，而英美等國(guó)家不僅沒(méi)有或者很少發(fā)生改革成本，反而充分享受了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的收益，由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化不僅僅是一個(gè)技術(shù)性問(wèn)題，其背后的實(shí)質(zhì)實(shí)際上是各國(guó)的利益之爭(zhēng)，新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組的結(jié)果實(shí)際上也是各國(guó)利益之爭(zhēng)的結(jié)果，發(fā)展中國(guó)家在其中面臨比較被動(dòng)的局面。

　　所以，在我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過(guò)程中，我們既要看到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的趨勢(shì)和益處，又要保持清醒的認(rèn)識(shí)和冷靜的頭腦。如果我們不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，可能會(huì)犧牲我們的利益，或者說(shuō)得不償失。現(xiàn)在有這樣一種主張，說(shuō)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)直接照搬美國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以了，沒(méi)有必要另起爐灶；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化就是英國(guó)化、美國(guó)化等等。我們認(rèn)為，這種觀點(diǎn)是有失偏頗的，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化背后的實(shí)質(zhì)。如果我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在其國(guó)際化進(jìn)程中，片面地向美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這就意味著我國(guó)企業(yè)需要花費(fèi)大量的編制成本以使其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者需要花費(fèi)大量的學(xué)習(xí)成本來(lái)讀懂這些會(huì)計(jì)信息，而美國(guó)的會(huì)計(jì)信息提供者和使用者卻不會(huì)發(fā)生這些成本，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以憑借著其對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用上的專業(yè)特長(zhǎng)和職業(yè)技能，直接在全球范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，而其他國(guó)家（包括我國(guó)）的會(huì)計(jì)信息使用者或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要為此付出較大的代價(jià)。

　　我國(guó)尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來(lái)，如果我們操之過(guò)急，片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的英美化或者國(guó)際化，盡管可以在一定程度上降低我國(guó)企業(yè)對(duì)外融資的成本或者對(duì)外貿(mào)易的成本，但是，有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對(duì)此我們需要有充分的認(rèn)識(shí)。

　　三、在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化大潮中，我國(guó)一直以積極的姿態(tài)促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)

　　盡管在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化進(jìn)程中，有可能會(huì)出現(xiàn)得不償失的情況，但是，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化畢竟是大勢(shì)所趨，潮流所向，我們不能因噎廢食，只要我們把握好分寸、利弊和節(jié)奏，我們就可以平穩(wěn)、有效地實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。所以，多年來(lái)，我們一直以積極的姿態(tài)來(lái)促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，在二十多年的改革開(kāi)放歷程中，這一點(diǎn)我們一直沒(méi)有動(dòng)搖過(guò)。并且在各個(gè)方面，抓住一切時(shí)機(jī)和機(jī)會(huì)，適時(shí)、有效地推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。比如，早在二十世紀(jì)八十年代初，為了適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，財(cái)政部于1983年3月和4月分別制定了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行草案）》和《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（試行草案）》；在1992年，鄧小平南巡講話發(fā)表不久，財(cái)政部又及時(shí)地推出了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行股份制試點(diǎn)和到香港上市H股、發(fā)行外資股等鋪平了道路，也為黨中央、國(guó)務(wù)院于1994年正式提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度作好了準(zhǔn)備。與此同時(shí)，為了推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，我們?cè)诶碚摐?zhǔn)備、人員培訓(xùn)、對(duì)外交流等方面也作了大量工作，比如：

　　（一）自1981年起就開(kāi)始在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《會(huì)計(jì)研究》上翻譯、介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2000年還在財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和有關(guān)專家的努力下，出版了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000年》的官方中文譯本，這也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在世界范圍內(nèi)唯一授權(quán)的華語(yǔ)譯本，對(duì)于宣傳、理解、推廣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮了十分重要的作用。

　　（二）聯(lián)合國(guó)于1982年成立了“國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組”，中國(guó)在成立伊始即成為其成員國(guó)，而且每次均連選連任。中國(guó)參加了該工作組召開(kāi)的歷次會(huì)議，推動(dòng)了國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則事業(yè)，作出了貢獻(xiàn)。

　　（三）先后派出數(shù)十人次到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司、英美等著名大學(xué)進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和工作，為中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化作了大量人員上的儲(chǔ)備工作。

　　（四）自1992年至今，先后召開(kāi)了7次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)，邀請(qǐng)國(guó)際知名的會(huì)計(jì)專家研討中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定問(wèn)題，這些研討會(huì)使世界了解了中國(guó)，也使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在吸收國(guó)際經(jīng)驗(yàn)方面受益匪淺。

　　（五）自1992年起，一直堅(jiān)持出版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則叢書(shū)，介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的最新動(dòng)態(tài)，對(duì)于普及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本知識(shí)、推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程頗有助益。

　　（六）積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)交流，1997年中國(guó)加入了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并成為了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員。隨后中國(guó)參加了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的歷次理事會(huì)會(huì)議，今年6月，又當(dāng)選為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢委員會(huì)委員，并參加了該委員會(huì)的第一次會(huì)議，為我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)，開(kāi)展國(guó)際會(huì)計(jì)交流，了解、跟蹤、研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)表我國(guó)的意見(jiàn)，開(kāi)辟了一條有效通道。

　　在中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體制定方面，早在1992年鄧小平南巡講話后不久，就抓住時(shí)機(jī)，適時(shí)地發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》，拉開(kāi)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的序幕，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的一個(gè)里程碑。在隨后的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程中，我們始終堅(jiān)持這樣一條原則：只要與中國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)不相矛盾，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所針對(duì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)一致或者相近，在實(shí)務(wù)操作上又可行的，就大膽地借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。從我國(guó)已經(jīng)發(fā)布實(shí)施的13個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，每個(gè)準(zhǔn)則都是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，基于這一原則而制定的，盡管這些準(zhǔn)則的結(jié)果與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是存在一定的差異，但是準(zhǔn)則制定的過(guò)程始終貫徹著國(guó)際化的精神，出現(xiàn)一些差異的原因主要是受中國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境所限，比如市場(chǎng)環(huán)境還不夠成熟、企業(yè)還沒(méi)有鍛造成為真正的市場(chǎng)主體、企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱、外部監(jiān)督機(jī)制亟待完善、人員素質(zhì)（包括會(huì)計(jì)人員、監(jiān)管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等）有待提高等。

　　回顧近二十年的中國(guó)會(huì)計(jì)改革歷程和近十年的中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程，我們認(rèn)為，在對(duì)待會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化問(wèn)題上，我們一直保持了一種積極的、順勢(shì)而為的姿態(tài)，既沒(méi)有盲目照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者哪個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，又能夠與時(shí)俱進(jìn)，伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革而適時(shí)地推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，使得中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下，盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。

　　近年來(lái)，在證券市場(chǎng)中出現(xiàn)的許多案子，如瓊民源、銀廣夏等虛構(gòu)收入，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；紅光實(shí)業(yè)隨意調(diào)劑利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)等都與沒(méi)有有效執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。而不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和制度，其后果則是十分嚴(yán)重的，它不僅會(huì)對(duì)投資者造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會(huì)對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)產(chǎn)生信任危機(jī)。因此，當(dāng)前我們除了加快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作之外，應(yīng)當(dāng)花大力氣加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)、政府部門的日常監(jiān)管和《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法檢查，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的企業(yè)和責(zé)任人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅查處，嚴(yán)厲處罰，以真正起到懲戒作用，確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行。

　　四、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國(guó)際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉

　　在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國(guó)際化，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國(guó)際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可，它們是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中的兩駕馬車，應(yīng)當(dāng)并行不悖。近年來(lái)，我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上邁出了較大步伐，許多重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程之快甚于歷史上的任何時(shí)期，但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體執(zhí)行還存在一定的問(wèn)題，一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化更是形同虛設(shè)。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，要使所制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮其應(yīng)有作用，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。

　　關(guān)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制建設(shè)問(wèn)題，也日益引起了世界各國(guó)的關(guān)注。例如，歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)盟（FEE）于1999年發(fā)布了一個(gè)關(guān)于《歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略》的討論稿，該報(bào)告認(rèn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制十分重要，而且一個(gè)良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括：（1）清晰的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；（2）及時(shí)的解釋和應(yīng)用指南；（3）法定審計(jì)；（4）監(jiān)管者的監(jiān)督；（5）有效的懲處。歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)盟還通過(guò)調(diào)查歐洲各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制，于今年4月提交了一份題為《歐洲的執(zhí)行機(jī)制---一項(xiàng)對(duì)監(jiān)管體系的初步調(diào)查》的報(bào)告，希望借此引起大家對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行問(wèn)題的重視。美國(guó)證監(jiān)會(huì)在2000年2月發(fā)布的《關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念公告》中，也強(qiáng)調(diào)了建立一個(gè)良好的支撐系統(tǒng)（尤其是審計(jì)監(jiān)督）對(duì)于形成一個(gè)真正透明、可比的財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要性。

　　在我國(guó)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)顯得尤為重要而且迫切。近年來(lái)，在證券市場(chǎng)中出現(xiàn)的許多案子，如瓊民源、銀廣夏等虛構(gòu)收入，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；紅光實(shí)業(yè)隨意調(diào)劑利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)等都與沒(méi)有有效執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。而不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和制度，其后果則是十分嚴(yán)重的，它不僅會(huì)對(duì)投資者造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會(huì)對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)產(chǎn)生信任危機(jī)。因此，當(dāng)前我們除了加快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作之外，應(yīng)當(dāng)花大力氣加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)、政府部門的日常監(jiān)管和《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法檢查，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的企業(yè)和責(zé)任人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅查處，嚴(yán)厲處罰，以真正起到懲戒作用，確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行。我們也應(yīng)當(dāng)看到，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有得到有效貫徹的原因比較復(fù)雜，尤其是不少企業(yè)行為不規(guī)范，產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制并沒(méi)有真正建立，市場(chǎng)交易本身虛假或者不真實(shí)，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。所以從這個(gè)角度講，治理會(huì)計(jì)信息失真，強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制實(shí)際上是一個(gè)系統(tǒng)工程，我們除了應(yīng)當(dāng)加快制定和完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管之外，還應(yīng)當(dāng)加快步伐，完善市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的根本轉(zhuǎn)換。