外部審計是由外部審計師來進行的公正、獨立的審計。在審計過程中，外部審計師要對財務報表行使必要的審計程序，以及以支持的審計證據來確定財務報表是否與可接受的審計準則相一致。如果外部審計師的意見闡明報表符合審計準則，則在報表中包含著對審計責任的信用問題。外部審計師的意見對母公司、投資者和債權人是至關重要的。母公司可以依賴于國際經營中的財務報表來編制合并會計報表并做出決策；投資人和債權人也可應用外部審計師審計過的財務報表做出有效的決策。對一家跨國公司來講，其被審計的財務報表應能夠為管轄機構、投資人、債權人和證券分析師獲得，以利于在國際市場上披露其證券方面的信息，從而，使其積極地參與到國際資本市場的競爭中。本文將從影響外部審計目標的因素、國際經營環境的外部審計以及國際審計準則的協調等方面進行探討。

　　一、國際外部審計目標的影響因素

　　國際外部審計的基本目標在所有國家都是一致的。即是為了確定財務報表是否合理地予以編制，外部審計師是否通過應用審計準則來執行了必要的審計程序以及獲得了支持的審計證據。盡管審計目標是一致的，但是，由于各國之間審計準則與會計準則是不相同的，因而，不同國家的外部審計師要執行不同的審計工作。對審計目標的影響主要表現在以下兩個方面：

　　1.會計準則。執行外部審計的一個先決條件是外部審計師必須獲知這個國家的會計準則并具有一定的實踐經驗。由于會計準則在不同國家存在的差異性，以一國會計準則所編制的財務報表與以另一國家會計準則所編制的會計報表不具有可比性。例如，在一些國家，廠資產在獲得以后可以增記資產價值，而在其他一些國家的會計實踐中卻不被接受。同樣，依據不同審計準則要求所形成的財務報表的審計報告對審計重點和審計程序也就提出了不同的要求。

　　2.審計準則。審計準則在建立過程中，存在著國家與國家之間的差異。在一些國家中，審計準則是由公共會計職業界來進行設立的。而其他一些國家審計準則則是依據政府的要求，規定在國家的法規中，具有濃厚的國家色彩。當然，也有一些國家審計準則的設立是由公共會計職業界和政府共同參與來完成的。在法定審計要求的國家，比如德國，其外部審計的目的是確保記錄真實和財務報表的編制根據法律要求來編制；在公共會計職業界制定審計準則的國家，已經假定了基本的審計責任去建立審計準則。外部審計師在進行執業時是采用公認的審計準則 來進行的。由會計職業界所建立的審計準則是來確定財務報表是否符合公認的會計準則。不管由誰來建立審計準則，準則和審計程序本身均要求在國家與國家之間是不相同的。例如，在對應收賬款詢證和存貨盤點的問題上，大多數國家對此都有嚴格的要求，必須進行必要的 程序。而在少數國家則沒有這樣的要求。

　　二、在國際經營環境中的外部審計

　　由于在世界范圍內審計目標的一致性，從而決定進行編制財務報表所應用的會計準則的一致性。但由于會計準則和審計準則在不同國家之間存在的差異性，這就給在國際經營環境中進行外部審計增加了困難。對于一個在世界范圍內不同地區經營的跨國公司而言，從本國派遣外部審計師到各個不同國際經營地的每個分部是不可行的。主要有以下幾方面的原因：

　　1.高昂的旅行成本，同時對于環境的不熟悉和長途跋涉的疲勞，通常會對審計師的工作效率產生負面的影響。

　　2.對所在國家所應用的會計準則的了解以及對審計準則的評價，僅僅只能通過培訓和實踐才能獲得相關知識。

　　3.在許多國家，法律的要求對外部審計有著直接和重大的影響。由于不同國家在法律中所確定的審計規范的不同，使對審計方向的定位產生了差異。

　　4.商業慣例在很多國家是不同的。對一個國家商業慣例的了解，對收集和驗證審計證據非常重要，只有這樣，才能成功地完成審計工作。

　　以上所闡述的觀點，主要是應用于一種國際經營企業在不同國家的審計實踐。當然，同樣需要形成與母公司之間的一種協調機制。

　　在國際經營中企業的外部審計質量，主要取決于一個外部審計師的資格等方面。具體表現在以下幾個方面：

　　1.外部審計師的資格。一個外部審計師所受的教育、經驗和對證書的要求，在世界不同地區存在很大的差別。例如，在有些國家，一個外部審計師不需要在審計職能部門接受任何正規形式的培訓，這特別是指那些法規審計要求的一些國家。當然，審計師之間的協調是必要的，是為了確保外部審計師的資格能夠滿足母公司的需求，使其獲得可靠的信息。

　　值得慶幸的是，問題并不象其所表現的那么嚴重。在當今全球資本市場的時代，先進的信息技術和復雜的數字處理技術，使大的跨國公司與小的跨國公司一樣，可以相信那些分布在世界不同地區、有行使外部審計工作能力的會計師事務所提供的信息。由于美國“安然公司”會計丑聞事件的發生，使安達信-世界上著名的五大事務所之一，也未逃脫滅亡的命運。目前，世界上著名的會計師事務所變成了四家，它們是普華永道、安永國際、畢馬威國際和德勤。這四大會計師事務所幾乎在世界各地都有它們的分支機構。即使在有些國家沒有分支機構，往往它們會設置一個代表的、代理的或聯營的公司。這些代表的、代理的或聯營的公司是屬于這四大會計師事務所的。它們與四大會計師事務所一樣，都有一個共同的道德信念和遵守一個共同的審計實踐指南，這確保了在一定高度上的統一和相互信任。當然， 這四大會計師事務所并不是國際審計領域中唯一的執行者。因為有許多中型的、小型的會計師事務所由于與當地事務所存在業務上的協作關系，也加入到國際審計行業中。

　　2.審計師的報告。審計師的報告表明了外部審計的結論，并且審計報告的格式理所當然要符合審計的本質。由于不存在世界范圍內的會計和審計準則，也就不會存在世界統一的審計報告的格式。不同國家審計報告的格式千差萬別。在法國，審計報告的格式要符合法律規范的要求以及職業準則，審計報告在最后要用“真實和公允”的觀點來表述；在美國，審計報表要表明財務報表是否符合公認的會計原則，同時，要求在審計報告的標題中包含“獨立”的字眼。其標準的審計報告包括含有介紹、范圍和意見的三段論。

　　（1）介紹段描述了管理層和外部審計師之間對財務報告的責任。審計師除了對財務報表負有審計責任，同時還負有管理責任。

　　（2）范圍段綜述了審計的實質內容。它闡明了在進行審計時要遵循公認的審計準則，同時，詳細、明確地解釋了審計的目標：即公正地表明了財務報表沒有實質性錯誤地予以編制。

　?。?）意見段闡述了財務報表是否在對財務狀況、經營成果和現金流量等方面的確認上與公認的會計準則相一致。

　　3.“真實與公允”觀點。真實和公允的概念，在英國、法國和德國這些國家盡管是相同的術語，但其具體的含義卻是不盡相同的。根據 David Alexander的觀點，各個國家在對真實與公允觀點解釋時，傾向于從國家文化、國家會計傳統和國家公認會計原則等不同側面來進行，這說明了在對真實與公允觀點的定義上，沒有共同一致的觀點。在大多數情況下，“真實與公允”觀點通過會計的報告規范來對會計工作產生直接影響。

　　三、國際范圍內審計準則的協調

　　由于各國公認會計原則在世界范圍內的差異性，因而使在世界范圍內對審計準則進行協調顯得非常困難。對審計師資格的要求在世界范圍內也是不同的。同時，各國不同的文化也是影響審計準則協調的一個重要因素。我們必須認識到，審計準則的協調不是去再造所想象的一種文化下的職業會計和職業審計。而很明顯的是，所形成的準則應是一種在實踐中總結出來的最好的準則，或是對陳舊觀念的遺棄，或發現自己所需要的東西。

　　盡管審計準則在世界范圍內的協調存在很多困難，但其協調的趨勢是必然的。資本市場的國際化協調趨勢，是審計準則協調的推動力。在世界范圍內，有許多組織已成為審計準則協調的國際機構。目前，在世界上最有影響力的協調機構是會計師國際聯合會、國際證券委員會組織和歐洲聯盟。它們在世界范圍內，對各國審計準則的協調起到了巨大的推動作用。其中國際證券委員會組織發揮了尤為重要的作用。2000年5月，國際證券委員會組織頒布了一份官方文件，要求跨國間發行證券及證券上市時要提供依據國際會計準則編制的會計報表。這在提高國際會計準則的國際認可方面是一個重大的突破。同時，作為國際會計師聯合會下屬的一個專門機構-國際審計實務委員會，是國際審計準則的一個制定機構。它的主要任務是制定和發布審計準則，使其成為世界審計質量控制的重要標準，從而推動審計實務和其它相關服務在全球范圍內的協調性和一致性。

　　總之，隨著經濟全球化的發展，國際外部審計必須適應經濟發展的需要。要在國際范圍內正確地界定審計目標，要深刻地領會和掌握在國際經營環境下外部審計的特殊性，各個國家、各個國際審計組織都有義務為國際審計準則的協調和發展做出自己的貢獻。只有這樣，才能加快國際審計準則在世界范圍內協調化的步伐，從而提高國際外部審計工作的質量，有力地推動世界經濟快速向前發展。