[關鍵詞]會計監督；會計控制；會計信息；會計法

　　一、對會計監督涵義的認識

　　筆者認為，長期以來我國對會計監督一詞的理解不甚一致也不甚準確，導致了一些政策性規定和要求概念模糊甚至有時矛盾。那么，究竟如何正確理解會計監督一詞？首先應當明確“監督”二字的涵義。所謂監督，顧名思義，監查督促，它是靠外力對某一事物的制約或約束，而不可能從機體內產生。照此理解會計監督，則應為外部的會計監督，靠會計自身自己監督自己，那不是監督。而《會計法》中所規定的單位內部會計監督，很明顯地違背了監督本身的涵義。當然，這并不等于說單位內部會計核算就盲目無序地進行。其實，單位內部會計仍需對其會計行為進行自我約束（除了會計職業道德以外），只是用會計監督一詞來體現自我約束是不確切的。確切地講，會計控制才能做到這一點。因為所謂控制是事物本身可以進行的活動，即為了實現自身目標而進行的一系列自我調節、自我約束行為。會計控制是指通過會計工作和利用會計信息對企業生產經營活動所進行的調節、約束和促進等活動，以使企業實現效益最大化的目標。按此定義，我國《會計法》中所謂對單位內部會計監督所作的規定，確切地講，應定義為會計控制更為確切。

　　二、對會計是否具有監督職能的認識

　　職能是事物固有的功能。會計職能是會計本身的功能，而非會計之外之物。長期以來我國會計學界一直公認會計具有核算和監督職能。新中國成立后，我國實行高度集中的計劃經濟。在這種經濟體制下，由于企業經營管理權和資金調度權在很大程度上集中在國家手中，企業并不具備獨立的法人資格，一切經營活動是在國家統一指令性的計劃制約下進行并嚴格執行國家統一制定的財經紀律、財務制度和會計制度。在這種管理體制下，企業管理人員具有雙重身份：既代表企業，又代表國家；既受企業領導，又受政府領導。這種雙重身份導致了要履行雙重職能：履行核算職能，提供會計信息；履行監督職能，對企業會計活動的合法性、合理性進行監督。

　　筆者認為，會計監督職能是特定歷史條件下的產物，它植根于高度集中統一的計劃經濟體制中。眾所周知，當前我國正在進行經濟體制改革，即由計劃經濟向市場經濟轉化。在這個轉化過程中，由于現代企業是以所有權和經營權分離為主要特征，企業的會計人員不再扮演雙重身份，不再受雙重領導，所以，會計作為企業內部的一個職能部門，不可能對企業自身經濟活動實行會計監督。所以，也就不存在會計監督這一職能了。

　　三、對會計監督、會計控制與會計信息質量的關系的認識

　　既然在市場經濟條件下，企業內部沒有會計監督，那么代表國家和所有者承擔外部會計監督職能的主要是注冊會計師。除此之外，還包括各種政治監督、行政監督、財政監督、工商稅務監督、技術質量監督、計劃統計監督、金融監督、審計監督、社會輿論監督等。會計控制是保證單位內部會計工作有序進行的重要措施。

　　雖然單位類型、規模不同，會計控制的內容也有不同，但無論如何，各單位必須根據《會計法》的規定，大致符合對“單位內部會計監督制度”的有關要求。

　　從理論上來講，單位會計工作既有內部會計控制的約束，又有外部會計監督的壓力，加上會計人員本身職業道德的要求，每個單位所提供的會計信息質量應該不成問題了。但事實卻眾所周知，會計信息質量每況愈下。對此我們應有清醒的認識。

　　（一）在我國由計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，各種問題、矛盾的存在應是正常的，會計信息質量不高也不可例外。會計信息質量不高，其原因之一是新《會計法》的實施剛剛開始，它需要人們有一個認識、改進過程。我們不能期望會計信息弄虛作假一夜之間徹底消亡。唯物辯證法告訴我們，矛盾無處不在，即使舊的矛盾解決了，新的矛盾也會產生。所以會計信息質量不高的問題在我國有，美國等一些發達國家也是存在的。對此，我們應有客觀、正確的認識，那就是我國會計信息質量不高的問題確實存在這是正常，但問題如此嚴重已是不正常，但要允許我們有一個改進過程。例如《會計法》的頒布實施，具體會計準則的陸續出臺執行等，這些都會逐步規范企業的會計行為，使會計信息更真實、合理、合法。

　　（二）現代企業所有權和經營權的分離，形成企業中客觀存在的兩個控制主體，即企業所有者和受托經營者。會計控制實質上是控制主體意志的體現，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標要求，傳達給被控制者，使之用以規范和指導其行為。而從現實來講，企業經營者（受托經營者）成了現實的會計控制主體，它直接控制著會計信息的生成和利用，他們可以利用手中的控制權，謀求“個人價值最大化”，這時的會計信息就成為他們手中得力的工具加以利用，例如可以掩蓋某些會計信息使其因私欲膨脹而占有資產，并制造虛假信息使其劣跡不致敗露。而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務信息來實現的，這種控制實質上是一種被動的控制，正是由于這樣一種所有者和經營者客觀存在的關系，再加上雙方利益上的分歧甚至對立，就很容易滋生會計信息失真的土壤，這也是我國現代企業會計信息失真的最重要的原因，也是會計控制弱化的明顯體現。

　　（三）注冊會計師作為會計監督的主力軍，目前在人員數量上有了一定的發展，但它在會計監督的力度上和廣度上都顯不夠。尤其是在經濟利益的驅使下，一些會計師事務所背離獨立、客觀、公正的基本原則，什么字也簽，什么錢也拿，在執行其業務中扮演了不光彩的角色，這無異于為企業內部經營者的會計作假開了“綠燈”。另外，外部對企業會計方面的監督諸如財政監督、稅務監督、金融監督、審計監督等也存在一定的問題。各種監督功能交叉、標準不一、管理分散，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，而且各職能部門權責脫鉤，即只重權利，不重責任，只注重我能管的對象，我應管的范圍，卻不管因工作失誤而應承擔的經濟責任。所有這些，都會助長會計信息弄虛作假的不正之風。

　　可見，要想完善現代企業的會計監督，只有加強企業外部監督，通過外部監督對企業施加壓力，并將壓力轉化為動力，才能督促企業實施會計控制。只有會計控制搞好了，才能真正解決企業會計信息失真的問題。