總會計師，作為政府部門、事業單位和企業中主管財務會計工作的最高負責人，在我國國民經濟運行中發揮著越來越重要的作用。特別是國有大中型企業當中的總會計師，不僅擔負著組織和領導企業財務會計部門工作的職責；還作為企業的領導班子成員，積極參與著企業的各項經營決策活動，成為現代企業管理體制中不可或缺的一員。但是，在目前的現實工作中，國有企業的總會計師們也會遇到來自于企業內外種種揮之不去的問題與矛盾、困難與壓力，影響其發揮正常的工作效能，有些問題解決不好甚至會使總會計師們誤入歧途，影響自己的前途命運。

　　什么樣的企業需要總會計師？

　　總會計師在企業當中到底應當處于一個什么樣的地位？總會計師在企業領導班子中應當扮演什么樣的角色？對于企業的會計作假與防范，總會計師起著什么樣的作用？這些問題，都是經常縈繞在國企總會計師們心頭的現實困惑；也是他們不得不面對、不得不考慮和解決的重要工作內容。

　　最近，在中國總會計師協會與北京國家會計學院聯合舉辦的第五期國有重要骨干企業總會計師崗位培訓班上，來自全國各地大型及特大型國有企業的一些總會計師有幸與中國總會計師協會副會長兼秘書長丁平準教授就這些與如何做好總會計師密切相關的問題在課堂上展開熱烈地討論。在兩天的小組討論中，丁平準教授和14個小組的260余名學員傾心座談，深入交流意見。丁教授還用他淵博的學識和長期在政府部門擔任要職的工作經驗，回答了學員們所提出的各個問題。由于這些學員都來自國民經濟建設的第一線的不同行業，他們所提出的問題更具有代表性，反映出了中國總會計師整體隊伍的心聲。

　　通過這些熱烈地討論與真誠地交流，參加培訓的總會計師們對許多問題有了更為深刻的認識，他們增強了做好總會計師工作的信心，明確了自身的責任與使命，為自己的事業規劃好了新的藍圖。

　　一、什么樣的企業需要總會計師？

　　雖然國務院于1990年12月31日頒發的《總會計師條例》第二條明確規定：“全民所有制大、中型企業設置總會計師；事業單位和業務主管部門根據需要，經批準可以設置總會計師。”2003年5月13日國務院最新頒布的《企業國有資產監督管理暫行條例》也將總會計師列入國有獨資和國有控股企業的企業負責人，但包括參加培訓的一些國有企業在內，許多企業到現在總會計師配置不齊全。這主要是因為一些政府部門和企業“一把手”對總會計師的認識還停留在計劃經濟的階段，把現代企業中的總會計師與原來計劃經濟下照搬蘇聯模式的企業“三師”（總會計師、總工程師和總經濟師）混為一談，認為總會計師是計劃經濟的產物，是一個擺設，所做的工作無非是會計主管的職責，市場經濟條件下企業不必設立總會計師。

　　其實，這是對現代企業條件下的總會計師工作的誤解。我國目前所實行的總會計師體制是參照了市場發達國家的CFO（首席財務官）模式，根據我國企業的具體情況，按照現代企業法人治理結構的要求所推行的一種企業管理制度。總會計師的職責不僅是日常的會計核算與監督，還肩負著企業理財人和作為財務專家參與企業決策的重要使命。他們的作用已經滲透到了

　　現代企業經營活動的各個方面。

　　現代企業管理的核心是價值管理，企業追求的最高經營目標是股東財富的最大化。財務經理。作為企業中層管理人員，在參與企業經營決策中很難到位，而企業當中財務工作的重要性越來越突出，所以現代法人治理結構中設置了總會計師崗位，從財務角度參與企業決策。總會計師作為財務會計方面的專家，在企業的財務戰略、財務控制、投融資管理、業績管理、成本計劃與預算和稅務處理等企業的價值鏈活動中都承擔著關鍵性角色。總會計師不但進行著價值管理，還積極通過資本運營和資產重組等形式參與著價值創造。

　　建立和完善現代企業法人治理結構和發展壯大企業規模，離不開總會計師的作用。就連一些發展迅速的民營企業，也意識到了這一點，他們不僅積極尋找合適人選建立和充實總會計師崗位，還積極開展對外交流，學習和借鑒其他企業的總會計師工作的先進經驗。固然，對于中小型企業，可能設置總會計師崗位具有一定困難，但也不可能缺少類似總會計師職能的發揮。在中小型企業中，企業老板或者類似主管財務的副董事長或副總經理實際承擔著總會計師的角色。

　　按照市場經濟的內在要求和現代管理模式進行改造的中國當代企業的經營，不能缺少總會計師們的參與。

　　二、總會計師在企業中的地位

　　盡管在新頒布的《企業國有資產監督管理暫行條例》中明確提出了總會計師是企業負責人之一。但是在現實當中，似乎已經約定成俗，總會計師在企業領導班子排名中居于末席，任命任何一個副總經理，其排名就肯定會在總會計師之前；或者即使總會計師具有了名分享有領導班子成員待遇，卻不是黨委班子成員，不能參與企業重大決策的討論協商。但是，總會計師實際管理的工作和承擔的責任卻非常重大，比起一般領導班子成員有過之而無不及。比如總會計師的重要性遠遠大于一個主管后勤保障的副總經理，但在企業領導排名中，副總經理要比總會計師靠前。

　　西方發達國家的企業，在公司管理當局的就職儀式上往往要求CEO（首席執行官）與CFO（首席財務官）同時宣誓，這既表明他們在企業中的地位應當是平等的，是戰略合作伙伴的關系；也是由于他們共同承擔著為企業創造經濟價值和防范經營風險的責任。

　　在我國，目前總會計師的責任重大，在企業的國有資產保值增值、項目投融資決策、會計信息批露、資本運作等方面承擔著與總經理同樣重大的責任。總會計師的工作往往也會得到總經理的支持和配合，但是由于總會計師在企業領導班子中的尷尬地位，不能參與企業人事任免和一些其他決策活動，使他們在企業中實質性的權利和待遇可能受到削弱和損害，造成總會計師在企業中責、權、利的不平衡。這即會影響總會計師工作積極性的發揮；也將影響總會計師工作的順利進行，降低總會計師的實際工作效能。

　　因此，在討論中，很多學員建議國家應當通過立法，提高總會計師在企業地位，保證總會計師責、權、利的均衡，使總會計師真正起到企業理財人的作用。

　　三、總會計師在企業中扮演的角色

　　有人提出：總會計師在企業的主要作用就是監督企業總經理的工作，牽制企業主要領導可能的營私舞弊和侵吞企業資產行為。他們認為國有企業中的監事會和稽查特派員是從企業外部對企業領導班子的工作進行監督，而總會計師就應當承擔從企業內部對總經理進行監督。看住了企業總經理，就等于看住了企業領導班子；看住了企業領導班子，也就等于看住了這個企業。這種觀點在討論中遭到了廣大學員和丁平準教授和廣大學員的反對。

　　在討論中，丁平準教授和廣大學員都認為：雖然會計工作本身包含了監督的職能，有些企業也將總會計師稱作財務總監，但是這種監督應當是對企業日常經濟事項的反映和企業內部的財會控制，監督的是企業整體對財務會計法規和制度的遵守狀況。對總經理個人的違法亂紀行為進行監督并非是設置總會計師的題中之義。

　　在實際工作當中，總會計師也根本不可能有力量去監督企業總經理的工作。首先，目前總會計師的任免權雖然在于國資委或企業董事會，但一般都是企業總經理提名或建議。由于總會計師在先天上對總經理具有依附關系，所以總會計師很難起到對總經理的制約與監督。其次，從總會計師的職責而言，他決不僅是一般意義上的會計主管的角色，總會計師真正的價值應當體現在企業領導班子中財務專家的身份和作用，總會計師應當為企業的資本運作、戰略決策、經營風險管理、企業業績的衡量與控制等重大經營行為提供財務技術支持。

　　在西方發達國家，企業中的CFO（首席財務官）的工作重點主要在于投融資等理財活動和財務管理等技術要求更高的事務，而不是會計核算和會計監督這些低技術含量的工作。由于CFO所從事工作的復雜性和重要性，CFO也就具有了企業中崇高地位。

　　在我國，由于計劃經濟對企業管理方式的影響，加上總會計師名稱本身給人帶來的誤解，總會計師的角色定位一直還偏離于會計主管、財務主管上，而沒有把總會計師的職責上升到市場價值運作和企業戰略決策需要的高度進行考慮。

　　讓總會計師去監督總經理，這只能使總會計師象一只風箱中的老鼠，成為矛盾的聚焦點，兩頭受氣。在企業內部，將得不到企業領導班子其他成員的信任；在企業外部，由于很難勝任這種監督職責而遭到任命者的懷疑。這不但背離于發達國家先進的CFO體制，也不符合市場經濟條件下的現代企業管理模式的內在要求。

　　四、總會計師與做假帳

　　當前在我國，假帳確實成為一大公害。不僅擾亂了社會經濟秩序，影響國家宏觀經濟決策的正確性；也導致了國有資產的大量流失。并且敗壞了社會風氣，助長了貪污腐敗行為的漫延。而假帳又很容易讓人聯想到是會計人員之所為，包括總會計師在內似乎都難逃其咎。

　　但是，假帳一定都是會計人員的責任嗎？許多學員在討論中提出了自己的見解和體會。他們認為會計上的假帳主要有三種情況：一種情況是會計人員直接做假帳，第二種情況是是會計人員本身并無過錯，而會計所反映的經濟事項本身不合法或虛假所造成的，例如使用假發票，會計人員很難分辨出一些制作精良的可以以假亂真的會計憑證；第三種情況是體制作假。

　　會計人員直接做假帳的情況并不普遍。首先，我國各個企業都建立了較為完善的內部控制制度，使會計單獨作假幾乎不可能實現。其次，我國當前會計人員的主流是好的，大多數人專業素養、職業操守和法律意識都很高，他們自身比一般人更加痛恨假帳。另外，從技術角度講，單純的帳目作假而想不被發現難度也很大，而會計作假所承擔的風險和法律后果往往也令會計人員不敢越雷池一步。

　　因此，大多數假帳產生自企業內部經濟行為本身的瑕疵和體制作假。這往往取決于企業的內部管理體制和法人治理結構的完善程度、國家的監管體制、對企業的業績考核辦法以及企業“一把手”的道德操守。其中，體制不嚴，監管力度不夠和處罰過輕又是主要癥結所在。比如一些國有企業在股份制改造時，為了達到國家對股票上市的指標要求所采取的操縱利潤行為，這固然是企業本身利益的驅動，但也是由于我國在這方面的監管不嚴所造成。雖然我國在對企業監管方面制定了許多政策法規，而且規定國有企業每年都要有社會中介審計和監事會的審查，但現實情況往往如同“有紅綠燈而沒有警察站崗”，監管和處罰的實際力度遠遠不夠。十天半個月的中介審計根本難于查出企業的真正問題。即使真的查出了假帳，由于方方面面的原因，往往對責任人和作假企業也是處罰輕微，只是點到為止，象征性大于懲罰性。在如此低廉的作假成本下，企業的“一把手”往往會命令會計人員制作假帳。而作為一個下級，總會計師和其他財會人員為保住自己的職位和其他利益，根本不可能頂住這種壓力不作假。

　　從這里我們可以看出，假帳問題不僅是一個會計人員誠信與否的道德問題，它更主要的是一個體制問題。在一個體制不健全，生存環境惡劣的狀態下要求總會計師能夠獨善其身其實很難；在重重壓力下，會計人員參與體制作假也是無奈之舉。

　　五、會計信息真實性與會計假設

　　在回答學員對衡量假帳標準的問題時，丁平準教授闡述了自己的觀點。他認為：從嚴格意義上講，假帳有時往往難于界定。因為評價會計資料的好壞主要在于它能否真實反映經濟核算單位的經濟事項；但是由于會計本身存在許多的假設條件，所以很難找到一個精確的標準來衡量會計信息資料的真實性。比如在政策允許的情況下，多提“8項準備”，折舊實行加速折舊法，從而計算出的較小的會計利潤，很難說它是真是假。所以在符合會計真實性、一貫性和合法性要求的前提下，根據會計政策所允許的方法進行有利于自身企業的會計處理并不能算作假帳。

　　六、總會計師的現狀

　　丁平準教授在與學員討論總會計師的現狀時使用了“又驚又喜”四個字。驚的是總會計師現在的責任和擔子很重，所面臨的環境不容樂觀；喜的是政府有關部門現在越來越重視財務會計工作在企業中的作用，并把會計人員提到一個很高的位置。他指出：由于國有企業的經營管理沒有跟上中國市場經濟發展的整體節奏，企業的制度不配套，存在很多漏洞，所以對于財會人員的重視從體制上還沒有完全落實，總會計師的工作在實際運行中也沒有完全理順，總會計師制度還需要逐步完善，這是我國經濟轉軌的特定歷史時期所決定的。當前總會計師協會的一個重要工作就是要推動關于總會計師的立法。雖然中國的CFO倒底應當叫“總會計師”還是叫“財務總監”，亦或其他名稱尚未確定，但是中國總會計師協會希望關于總會計師的工作條例能夠早日修改。現行的《總會計師條例》是1990年頒布的，還具有很深的計劃經濟痕跡。