基本案例

　　某市地稅征管分局2007年4月在日常納稅評估中，發現某集團公司將位于繁華地段一幢10000平方米的辦公大樓，以賬面原價1000元/平方米的明顯低價轉讓給下屬子公司，2006年在轉讓時只按規定繳納了營業稅及附加，沒有申報繳納土地增值稅。

　　處理結果

　　納稅評估崗發現情況后，立即向主管局長作了匯報，該地稅征管分局派員經過詳細調查核實，發現該辦公大樓旁邊同類樓價出售為5000元/平方米。該地稅征管分局經查實其明顯低價轉讓無正當理由后，按照同類房地產出售價格作為評估價格，按5000元/平方米向該集團公司征收了營業稅及附加，土地增值稅，并要求企業調整相關賬戶。調查中核實該辦公大樓建于2001年12月，2002年1月投入使用，當時辦理房產證時按結算價1000萬元的發票金額繳納3%的契稅30萬元。

　　案例分析

　　一、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》銷售不動產應按5%繳納營業稅，該集團公司應補營業稅及附加：

　　10000×（5000-1000）×5%=2000000（元）；

　　應補城市維護建設稅：2000000×7%=140000（元）；

　　應補教育費附加：2000000×3%=60000（元）；

　　小計2000000+140000+60000=2200000（元）。

　　二、根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第九條的規定，納稅人有下列情形之一的，按照房地產評估價格征收：（一）隱瞞、虛報房地產成交價格的；（二）提供扣除項目金額不實的；（三）轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格，又無正當理由的。

　　根據《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅［2006］21號）第二條關于轉讓舊房準予扣除項目的計算問題的規定，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發票的，經當地稅務部門確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規定的扣除項目的金額，可按發票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為與轉讓房地產有關的稅金予以扣除，但不作為加計5%的基數。對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發票的，地方稅務機關可以根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）第35條的規定，實行核定征收。

　　該地稅征管分局補征某集團公司土地增值稅如下：

　　扣除項目：購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算的金額：

　　1000×5%×5=250（萬元）

　　1000+220+250+30=1500（萬元）

　　增值額：5000-1500=3500（萬元）

　　增值額與扣除項目額比例：（3500÷1500）×100%=233%

　　土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項目金額×35%

　　=3500×60%-1500×35%=2100-525=1575（萬元）；

　　合計補稅220+1575=1795（萬元）。

　　三、根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的規定，銷售不動產收入應并計企業的應納稅所得額繳納企業所得稅，該集團公司此項交易應補企業所得稅：[4000-1795]×33%=727.65（萬元）

　　四、賬務處理

　　借：以前年度損益調整2522.65萬

　　貸：應交稅金——應交營業稅200萬

　　——城市維護建設稅14萬

　　——土地增值稅1575萬

　　——企業所得稅727.65萬

　　其他應交款———教育費附加6萬

　　在匯算清繳后由于賬戶處理已經結束，直接通過以前年度損益調整處理。

　　借：應交稅金——應交營業稅200萬

　　——城市維護建設稅14萬

　　——土地增值稅1575萬

　　——企業所得稅727.65萬

　　其他應交款———教育費附加6萬

　　貸：銀行存款2522.65萬

　　根據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅［2006］21號）第三條關于土地增值稅的預征和清算問題的規定，對未按預征規定期限預繳稅款的，應根據《稅收征管法》及其實施細則的有關規定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。為簡便起見，滯納金未作計算。實際征管中還需要考慮相應的滯納金。

　　五、由于該案在征收年度內發生，由征管部門調查處理，可以不作處罰。如果涉及跨年度，由稅務稽查部門查處，則必須按《中華人民共和國稅收征收管理法》的要求進行相應的處罰，并根據其情節，追究相應的法律責任。

　　從本案可以說明，作為房地產開發企業，必須高度重視土地增值稅的繳納，積極配合當地主管稅務機關做好土地增值稅的清算工作，如果處理不當，其后果是非常嚴重的。