在投資設立一家新企業時，選擇不同的組織形式，在企業稅收負擔上會有很大的不同。哪類企業適用何種組織形式，我們進行一個簡要的分析比較。

　　眾所周知，設立企業時，我們目前可以選擇合伙企業的形式，或者有限責任公司，或者股份有限公司。不同的組織形式，適用的稅收法律是不同的。合伙企業是指自然人、法人和其他組織在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業，合伙企業的生產經營所得和其他所得，依照稅法規定，由合伙人分別繳納個人所得稅，不構成繳納企業所得稅的居民企業。如自然人投資設立合伙企業，就生產經營所得只需繳納一次稅金，即個人所得稅。如設立為公司，既要繳納企業所得稅，還需就股息繳納20%的個人所得稅。因此，自然人投資設立企業在考慮稅負的情況下，應選擇非法人企業，即合伙企業組織形式。

　　但在實際生活中，合伙企業受經營條件限制，并不能滿足經營者的需要，因此一些法人企業可以選擇投資設立下屬公司的方式進行稅收安排，即選擇設立子公司或分公司進行納稅籌劃。

　　按照《中華人民共和國公司法》規定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業單獨繳納企業所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現金股利或利潤時，應補稅差，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業，其實現的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。

　　示例一：A公司所得稅稅率為 25%。2008年 1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為 3萬元，假定 A公司當年實現稅前會計利潤 100萬元。現有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元；二是設立分公司（假設不存在納稅調整事項）。

　　1、設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負：

　　子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬元；

　　A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷（1-20%）×（ 25%-20%）=25.13萬元；

　　集團公司整體稅負 =0.6+25.13=25.73萬元。

　　2、設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負： A公司繳納的所得稅 =（100+3）×25%=25.75萬元。

　　3、比較 A公司的整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多 0.02（25.75-25.73）萬元。

　　從上述實例看出，企業投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業應選擇設立子公司的組織形式。

　　示例二：B公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設立回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損 600萬元，假定 B公司當年實現利潤 1000萬元，現有兩方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司（假設不存在其他納稅調整事項）。

　　1、設立子公司情況下的所得稅稅負：

　　子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結轉以后年度，用以后年度所得彌補。

　　B公司當年繳納的所得稅 =1000×25%=250萬元；集團公司整體稅負 =250萬元。

　　2、設立分公司情況下的所得稅稅負： B公司當年繳納的所得稅 =（1000-600）×25%=100萬元。

　　3、比較 B公司的整體稅負，設立子公司情況下繳納的所得稅比設立分公司繳納的所得稅多繳納150（250-100）萬元。

　　從上述實例可看出，企業投資設立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業應選擇設立分公司的組織形式。綜上所述，在設立企業時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設立公司還是合伙企業，是子公司還是分公司。

　　新稅法規范了居民企業和非居民企業概念，居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了 “登記注冊地標準 ”和 “實際管理機構地標準 ”相結合的辦法，對居民企業和非居民企業作了明確界定，即依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業，都將構成中國的居民企業。這一新變化對外資企業影響非常大。如果企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合 “實際管理控制地標準 ”。外資企業可利用好這一政策，選擇納稅身份，達到節稅的目的。

　　新稅法還規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算繳納企業所得稅。這是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準 ”相結合的辦法。

　　假設一連鎖經營企業，外地有10家營業機構，預計未來有半數盈利800萬元，半數虧損 500萬元。如果將其均設立為獨立法人，則按照新稅法不可匯總納稅，盈利企業須納稅200萬元（800×25%），虧損企業待日后彌補；但如果將其設立為分公司，則可依法匯總納稅，實現盈虧互抵，匯總后的應納稅所得為 300萬元，須繳所得稅 75萬元，減輕稅負 125萬元；即使上述 10家機構均盈利，此時匯總納稅雖無節稅效應，但可降低企業的辦稅成本，提高管理效率。

　　在新稅法下，企業還通過選擇優惠稅率進行籌劃。原內資企業所得稅稅率為 33%，新稅法規定法定稅率為 25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為 15%，小型微利企業為 20%，非居民企業（未在中國境內設立機構場所）為 20%。應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向高新技術企業發展，把握新稅法的優惠政策。對于小型微利企業應注意把握新所得稅實施條例對小型微利企業的認定條件，掌握企業所得稅率臨界點的應用。新條例規定的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業： ①工業企業，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業人數不超過 100人，資產總額不超過 3000萬元； ②其他企業，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業人數不超過 80人，資產總額不超過 1000萬元。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

　　例如，某企業 12月 31日計算的年應納稅所得額為 300100元。則若該企業不進行納稅籌劃，其企業所得稅的應納稅額 =300100×25%=75025元。如果該企業進行了納稅籌劃，12月 31日去購進一些辦公用品支出了 100元，該企業應納稅所得額=300100-100=300000元，則應納稅額 =300000×20%=60000元。通過納稅籌劃支付費用成本僅為 100元，卻獲得節稅收益 15025元（ 75025-60000）。由此可知，對企業所得稅稅率進行納稅籌劃的空間是相當大的。