問：A公司是具備房地產開發和建筑安裝雙重資質的企業。最近，該公司蓋了一層樓房，與買方簽訂了地基和一層樓房的銷售合同。A公司按規定繳納了銷售不動產營業稅和建筑安裝營業稅。在未辦理產權轉移前，買方要求加蓋兩層，A公司按買方要求蓋好后交付使用，并繳納了建筑安裝營業稅。但稅務部門要求A公司補繳加蓋兩層部分的銷售不動產營業稅。加蓋的兩層是否屬于代建，用不用繳納銷售不動產營業稅呢？

    答：根據國家稅務總局《關于“代建”房屋行為應如何征收營業稅問題的批復》（國稅函［1998］554號）的規定：“房地產開發企業（以下簡稱甲方）取得土地使用權并辦理施工手續后根據其他單位（以下簡稱乙方）的要求進行施工，并按施工進度向乙方預收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產權轉移等手續。甲方的上述行為屬于銷售不動產，應按‘銷售不動產’稅目征收營業稅；如甲方自備施工力量修建該房屋，還應對甲方的自建行為，按‘建筑業’稅目征收營業稅。”

    由此可見，哪一方擁有房屋所在土地使用權是判斷代建房屋行為的關鍵因素。A公司按買方要求加蓋兩層時土地使用權并未轉移，仍屬房地產開發企業所有，所以A公司加蓋樓房并交付使用的行為，不屬代建房屋行為，而是房屋自建和銷售不動產行為，應補繳銷售不動產營業稅。