“追求經濟利益最大化”是每個商人的最終目標。有些人利用合法、正當的手段來謀取，有些人卻用偷逃騙稅等違法行為來達到滿足個人私欲的目的。

　　自1994年實行新稅制以來至今10年多的時間里，不同類型的納稅人也已經掌握了稅收政策的規定，并且能深刻理解稅制及稅收政策的精神實質。對偷稅的表現手法，有一部分納稅人就不單單是過去那樣只表現在手續不全，項目填寫不對、購入“固定資產”商品抵扣增值稅進項稅金等問題上。因此，我們稅務稽查要針對此特點，靈活運用多種手段和方法，將偷稅分子的違法犯罪行為暴露在法律的利劍之下。

　　下面講述的就是在查處我市某紡織品有限公司偷稅過程中，我們國稅人是如何亮出“捍稅”之劍的。

　　不得已打草驚蛇

　　六月初的一天，天氣燥熱，上午九點，調賬小組已到了在該企業的注冊地青龍鄉紡織工業區。然而，足足尋找了近半個小時，卻連該企業的影子也看不到。無奈，科長拿起手機，撥通了管事員辦公室的電話。終于，找到了該企業現任主辦會計的聯系電話，幾經周折，我們才知道該企業的實際經營地址在武進湖壙鎮紡織工業園內。

　　調賬小組立即驅車前往該企業的經營地——湖壙鎮紡織工業園。雖然誰都沒有多說什么，但是，大家心頭都明白一點，由于基本信息的錯誤，我們已經打草驚蛇。

　　保證據當機立斷

　　調賬正常進行，由于已經打草驚蛇，延誤了獲取第一手證據資料的最佳時機，調賬人員除調到該企業2003年1月1日至2004年12月31日期間正常的賬簿、憑證等會計資料及納稅資料（查賬所屬期2003.1.1-2005.4.30）外，只獲取了幾本倉庫坯布入庫臺賬。

　　雖然收獲并不大，但我們依然循序漸進，一絲不茍。對在調賬過程中，獲取的幾本倉庫坯布入庫臺賬，我們當機立斷，現場責成企業當事人寫下書面證明，證明在此次稅務檢查中，稅務機關調取的由本人登記的筆記本、臺賬都是真實的，記錄的業務是真實的，筆記本、臺賬上記錄的數字是真實準確的。這樣，我們及時地將在第一時間獲取的資料固定成事后需要補稅的證據資料。

　　回到單位后，我們及時將獲取的幾本倉庫坯布入庫臺賬上的數據和企業申報銷售的開票數據錄入電腦；一方面深查細究，認真對該企業的有關財務數據、納稅申報數據進行初步分析，以該企業2003年度數據分析為例：

　　該企業2003年度銷售收入1625萬元，銷售成本1588萬元，毛利率2.28%；生產成本領用棉紗、滌綸絲1655.4萬元，結轉產成品1740.7萬元，產成品的耗紗率95.1%；期初存貨23.7萬元，期末存貨193.7萬元，期末存貨增加了170萬元；銷項稅金276萬元，進項稅金285萬元，應納稅金0元，已納稅金1萬元，期末留抵稅金10萬元，稅收負擔率0%（這是報表數字）；扣除期末存貨增加的因素（期末存貨增加了170萬元，當期實際提前抵扣未耗用原材料增值稅進項稅金28.9萬元），根據以上一系列數字，我們完全可以對該企業2003年度應納增值稅額作出初步估算。

　　已銷售產成品中材料可抵扣稅金=產品銷售成本×產成品物耗率×增值稅稅率

　　已銷售產成品中材料可抵扣稅金=1588萬元×95.1%×17%=256.73萬元

　　已銷售產成品的增值稅銷項稅額=產品銷售收入×增值稅稅率

　　已銷售產成品的增值稅銷項稅額=1625×17%=276.25萬元

　　應納增值稅額=276.25萬元-256.73萬元=19.52萬元

　　數據分析到這一步，該企業2003年度增值稅稅負率也就水落石出了。根據估算，該企業的稅負率僅為1.2%（這是企業當年度的實際稅負率，減掉水電費抵扣、制造費用與管理費用中的抵扣稅金，實際稅負率低于1.2%），參照市稅政處下發的納稅評估各行業稅負參照值：紡織業的稅負率為3.86%.由此我們開始懷疑，該企業的稅負如此之低，沒有問題是不可能的，難道“增值”的稅款都“蒸發”了嗎？

　　“物耗率”鐵板釘釘

　　稅負率的初步評估，已經讓該企業的偷稅行為初露端倪。那么，稅究竟到哪里去了，偷稅數額究竟又有多少？我們決定從產成品的物耗率著手。我們從因特網上查到了織布行業物耗率及價格的計算公式：

　　經紗用量（百米用紗量）＝經密×門幅÷紗支（英制）×0.065

　　緯紗用量（百米用紗量）＝緯密×坯幅÷紗支（英制）×0.065

　　經紗金額＝經紗用量×經紗紗價

　　緯紗金額＝緯紗用量×緯紗紗價

　　工費＝緯密×工費系數（0.09）

　　坯布建議價格＝（工費+經紗金額+緯紗金額） ×1.035

　　色織布成布價格＝坯布建議價格+染色費用

　?。?005）023號江蘇省國稅局流轉稅管理處便函《關于發布部分行業增值稅納稅評估指標參數的通知》中棉紡織加工的投料比也就是原材料投入額和產品產出額的比為70%，這個比率基本符合我市整個紡織行業的實際情況。

　　接下來我們還是以該企業2003年度的數據分析為例，在增值稅銷項稅方面，我們不妨以紡織行業產成品耗紗率75%的標準來計算。

　　生產成本領用棉紗、滌綸絲1655.4萬元／除以0.75=2207.2萬元

　　根據科學計算，我們得出，該企業應結轉產成品2207.2萬元，（設定賬面各科目期末數字是不變的）賬面上少記產成品466.5萬元，少記銷售收入466.5萬元，銷項稅79萬元；（該企業2003年度賬列銷售收入1625萬元，扣除期末存貨增加的因素，2003年度應納增值稅額19.52萬元，根據這個再來推算，該企業2003年度的稅負率應該為4.7%.這也就證實了我們當初對其稅負率過低的懷疑。）

　　根據賬物相符的會計原則，我們進一步核算出，該企業在這次稅務檢查所屬期期間（查賬所屬期2003.1.1-2005.4.30），有104.7萬米布沒有在財務賬上反映。主要是將獲取的幾本倉庫坯布入庫臺賬上的數據和企業申報銷售的開票數據錄入電腦；確定這次稅務檢查所屬期的期末庫存數字是無誤的，那么，這次稅務檢查所屬期的倉庫坯布入庫臺賬上的數據減去期末庫存數，再減去企業申報銷售的開票數，就是該企業未申報銷售納稅的數字；其次就是依據物耗率進行反算。如果是該企業瞞報銷售的話，根據企業財務賬上反映的布的銷售價格，企業應該有一百多萬元的增值稅沒有申報納稅。

　　企業瞞報銷售收入的數字浮出水面！

　　我們沒有立即作出定論，而是找相關當事人做詢問筆錄，明確企業生產經營過程具體環節，確認其在生產經營過程中沒有其他非正常情況發生。我們還通過獲取的企業的各項規章制度，詢問企業的法定代表人及有關管理人員，這些規章制度比如計件工資制度、廢品扣款制度、庫存盤點制度等是否落到實處。因為，這些情況會影響到數字的準確性，只有排除了這些因素，才能按正常的核算，進行分析對比、邏輯推理和作出判斷。

　　在上述這些影響企業瞞報銷售收入數字的因素確定后，我們最終認定：該企業有104.7萬米布的銷售行為沒有在財務賬上反映，我們把這個結果告知了企業法人代表。

　　亮底牌心悅誠服

　　面對我們的告知結果，該企事業單位的法人代表拒不承認。其實，生產一米布的成本究竟有多少，作為一個企業的法人，是再清楚不過的了。只是，不見棺材不落淚，想著你不過只拿到了一些幾本入庫臺賬，該企業的法人代表心存僥幸，百般抵賴。

　　怎么辦？調賬過程中我們沒有獲取該企業銷售產品的送貨單和產品出庫臺賬，只有該企業倉庫坯布入庫臺賬上的數據和企業申報銷售開票數據，在企業法定代表人對企業瞞報銷售收入的行為不認可的情況下，僅憑倉庫坯布入庫臺賬和企業申報銷售開票資料，能否作為補稅的證據？

　　我們及時將在查賬過程中遇到的問題，向分局領導進行了匯報，在分局領導的大力支持下，我們制定了一套政策攻心方略。一是向他宣傳《征管法》第35條第六款規定：依據明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關就由權核定其應納稅額。二是充分利用現有已掌握的資料及證據，依據科學的計算方式，結合該企業的實際經營和財務核算情況，一步步給該企業的法定代表人“上課”。在直接證據（臺賬、制度落實、非正常損耗等）與間接證據（科學的計算方式等）形成的證據鏈面前，該企業的法定代表人一聲長嘆：“我認了”。

　　在用知識鑄就的“捍稅”利劍之下，一起偷稅案真相大白。

　　我稅務機關確認了該企業的違法事實：在查賬所屬期內（查賬所屬期2003.1.1-2005.4.30），該企業瞞報銷售貨物104.7萬米布，金額852.4萬元（不含稅），依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第一項規定，應補繳增值稅144.9萬元。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，處應補增值稅144.9萬元的百分之五十的罰款，計72.45萬元。并根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定，加收滯納金20.96萬元。

　　我稅務機關同時認為，采取隱匿帳簿、記帳憑證，在帳簿上少列收入，或者進行虛假的納稅申報等手段，少繳應納增值稅稅款，是偷稅。該企業年度偷稅數額已達一萬元以上，且超過年度應納稅總額的百分之十以上。該企業偷稅已經構成偷稅罪，我們將其移送司法機關追究刑事責任。

　　做專家也做雜家

　　某紡織品有限公司的偷稅案告破了，我們如釋重負，感慨良多。

　　首先，我們深切感受到，稽查人員既要是專家也應該是雜家。有一位新聞界的人士說，對新聞從業人員一貫以來都有這樣一個要求：既是專家也是雜家，其實，這個要求同樣適應我們稽查人員。知識經濟時代，稅收知識，財務知識，計算機枝術，不懂絕對不行，不僅如此，一名優秀的稽查人員，還應該懂得各行各業的專業知識。在多年的稽查實踐中，我們深刻認識到，只有掌握了各行各業的生產專業知識，在實施稅務檢查過程中，才能針對不同行業的納稅人、扣繳義務人的特點，采取不同的、有效檢查方法，有的放矢地查處各類稅收違法行為。沒有豐富的專業知識，我們又如何在狡猾的偷稅者面前亮出“捍稅”之劍。對此，我們應該組織稽查骨干有針對性的，對在常州具有普遍性的行業，進行專業知識的培訓，以便在稽查工作中，以點帶面，提高稽查工作效能。

　　其次，我們深知，查處只是一種手段，目的是通過查處給“稅耗子”們以強大的震攝和警示；同時，以查促管，強化稅務行政執法機關的內部管理和對納稅人的管理。就本案暴露出的一些信息，想從稽查的角度談幾點看法。

　?。ㄒ唬ⅰ敖鸲惞こ獭钡拈_票數據信息，應該成為“稅務稽查”的共享資源。

　　在查賬過程中，經常采用到“詳查法”對企業的財務核算進行稅務檢查。因調賬方法的到位，獲取納稅人賬外資料的機會較多，這樣就需要將納稅人已開票的貨物品名、數量等與賬外資料的數據一起輸入電腦進行比對軋差。需要耗費大量的人力、物力、財力，如果說，納稅人金稅工程開票系統的數據從國稅局信息中心導出后，依然保留有納稅人已開票的貨物品名、數量等信息，為稅務稽查人員共享，我們的稽查工作效率將會大大提高。

　?。ǘ?、準確的稅務登記基本信息，是“突擊檢查法”中獲取第一手證據資料必備的前提條件。在稽查工作中，象本案例這樣企業登記地址與實際不符的情況時有發生，不但影響時效，而且容易給違法分子留下了隱匿、銷毀、轉移證據的可乘之機，不利于我們獲取第一手證據資料，達到出其不意、攻其不備、迅速及時、以快制勝的目的。

　?。ㄈ?、稅務稽查中核定稅額納稅，應成為打擊偷稅行為的一種重要手段。

　　核定稅額納稅是征管法賦予稅務機關的權力。《征管法》規定在六種情況下稅務機關可以核定納稅人的應納稅額。第35條第六款規定：納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關就由權核定其應納稅額。《征管法實施細則》第47條規定稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

　　①。參照當地同類行業或類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

　　②。按照營業收入或者成本加合理費用和利潤的方法核定；

　?、?。 按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

　　④。 按照其他合理的方法核定。采用上款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　通過XX紡織品有限公司的偷稅案例，不難看出，該企業申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由。假如在調賬時除了正常核算的財務資料外，沒有獲取其他的相關證據材料，我們是否可以采用核定該企業的應納稅額納稅，行使征管法賦予稅務機關的權力呢？“突擊檢查法”在常州國稅系統已經施行了有2年之久，戰果輝煌，但部分不法的納稅人也已有了“免疫力”，他們的偷稅手段更呈現出科技化、復雜化和隱蔽化，如何運用《征管法》賦予稅務機關的權力，是一個值得思考的課題。