新用戶掃碼下載某羊絨制品有限公司銷售貨物未作銷售偷稅案
一、案情
（一）納稅人基本情況
D市某羊絨制品有限公司，系中外合資企業。該公司于1993年10月22日注冊并正式投產，總投資1700萬美元，主要生產羊絨系列產品。1996年該企業在規定期限內進行了納稅申報，年初欠繳稅款4311101．57元，銷項稅額16203916．61元，進項稅額14501098．45元，實現稅金1702818．16元，繳納增值稅4180383．74元，年末欠繳稅款1833535．99元。1996年3月至8月連續5個月負申報。
（二）檢查方法及步驟
按照上級稅務機關關于開展增值稅互查工作的要求，F市國稅局稽查分局組成檢查組，于1997年5月對D市該羊絨制品有限公司1996年度的增值稅納稅情況進行了稽查。檢查組首先聽取了公司主要負責人及財務人員對企業基本情況的介紹，并且深入車間了解了生產工藝過程。檢查中采取了逆查與詳查相結合的方法，分工協作，審閱了增值稅納稅申報表、會計報表、賬簿、憑證等有關資料，重點檢查了增值稅的各種進項抵扣憑證、涉及銷項稅額的有關賬戶及其對應關系。
（三）存在的問題
檢查發現該企業主要存在以下三個方面的問題：
1．銷項稅額方面的問題
（1）向B市某工貿公司發出羊絨衫延期作銷售，銷項稅額滯后。該公司1996年6月、7月、10月、12月，以分期收款發出商品名義向B市某工貿公司共發出羊絨衫124580件，按成本價從“產成品”賬戶的借方轉入“分期收款發出商品”賬戶的借方，待收回貨款后轉作銷售，計提銷項稅額。1996年9月至1997年4月8次共收回105780件的貨款，還有18800件未作銷售，銷售額為7720972．00元，未提銷項稅額1312565．24元。經查證，購銷雙方沒有分期收款銷售結算合同，企業發出商品時，向對方開具的是“發出商品通知”憑證，該憑證就是向對方索取貨款權利的憑證。
（2）1994年預收H市某經銷部貨款8097．79元，1995年已將貨物發出未作銷售，金額為6921．19元，未提銷項稅額1176．60元。
（3）1996年向某綜合經營公司銷售原料、輔助材料及包裝物未作銷售765348．81元，未提銷項稅額130109．29元。
2．進項專用發票抵扣憑證的問題
（1）金額小寫、稅額未合計的發票共11份，稅額計7094．96元。
（2）非一次復寫發票2份，稅額計358．45元。
（3）購貨方一般納稅人識別號碼不符的發票11份，稅額計5782．07元。
（4）取得未頂格填開十萬元版發票3份，稅額計3944．97元。
3．進項稅額方面的問題
（1）1996年在建工程耗用修理用配件2014．41元，賬務處理為借記“在建工程”，貸記“原材料”，未作進項稅額轉出，稅額為342．42元。
（2）企業1996年底盤虧原材料、低值易耗品41100．37元，其原因是管理不善發生變質，形成非正常損失。賬務處理為借記“待處理財產損溢”，貸記“原材料”，同時借記“營業外支出”，貸記“待處理財產損溢”，未作進項稅額轉出，稅額6987．66元。
以上三大類問題增值稅合計1468361．06元。
（四）處理結果
1.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定，對該公司向B市某工貿公司發出羊絨衫未作銷售，預收H市某經銷部貨款并已發出貨物未提銷項稅額，向某綜合經營公司按內部生產機構撥付原材料等三項違法行為，定性為偷稅，應補繳稅款1443851．14元。
2.根據國家稅務總局《增值稅專用發票使用規定（試行）》（國稅發〔1993〕150號）第八條、第十一條的規定，對該公司取得不符合規定的27份發票，其進項稅額不得抵扣，應補稅款17180．45元。
3.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定，對該公司在建工程耗用原材料及發生非正常損失未作進項稅額轉出的違法行為，定性為偷稅，應補稅款7329．51元。
以上三項合計應補增值稅1468361．10元，同時處以罰款100000．00元，補稅、罰款總計1568361．10元，限于1997年9月30日前清繳入庫，同時在此期限內進行調賬處理。并責令該公司按財政部《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》（財會字〔1995〕22號）精神，開設“應交稅金——未交增值稅”明細科目，并按通知要求進行相應的會計核算。
目前，該公司的應補稅款、罰款已全部清激入庫。
二、分析
1. 新稅制實施幾年來，納稅人在增值稅專用發票的管理和開具方面依然存在不少問題。因此，稅務機關應切實加強對增值稅專用發票的稽核工作。各級國稅機關的發票稽核部門要建立嚴格的發票管理制度，加強對專用發票的日常監控，及時糾正企業的發票違法行為。同時應大力推廣計算機的應用，改變當前人工稽核手段落后、速度緩慢的缺陷。各級國稅稽查部門要與發票管理部門密切配合，隨時掌握企業發票的領、用、存情況，以便在檢查中做到有的放矢。
2. 要加強日常稽查。日常稽查是一項經常性、隨時性的稅收檢查，涉及面廣、時效性強，能夠及時發現問題，防微杜漸，是有效堵漏的第一關，也是關鍵的一關。因此，各級國稅稽查部門要與各業務部門搞好配合，及時溝通情況，加強對納稅人的日常稽查，提高納稅人偷稅被發現的可能性，扼制納稅人的僥幸心理，及時糾正納稅人的違法行為。
3．要逐步提高罰款比例。
（一）納稅人基本情況
D市某羊絨制品有限公司，系中外合資企業。該公司于1993年10月22日注冊并正式投產，總投資1700萬美元，主要生產羊絨系列產品。1996年該企業在規定期限內進行了納稅申報，年初欠繳稅款4311101．57元，銷項稅額16203916．61元，進項稅額14501098．45元，實現稅金1702818．16元，繳納增值稅4180383．74元，年末欠繳稅款1833535．99元。1996年3月至8月連續5個月負申報。
（二）檢查方法及步驟
按照上級稅務機關關于開展增值稅互查工作的要求，F市國稅局稽查分局組成檢查組，于1997年5月對D市該羊絨制品有限公司1996年度的增值稅納稅情況進行了稽查。檢查組首先聽取了公司主要負責人及財務人員對企業基本情況的介紹，并且深入車間了解了生產工藝過程。檢查中采取了逆查與詳查相結合的方法，分工協作，審閱了增值稅納稅申報表、會計報表、賬簿、憑證等有關資料，重點檢查了增值稅的各種進項抵扣憑證、涉及銷項稅額的有關賬戶及其對應關系。
（三）存在的問題
檢查發現該企業主要存在以下三個方面的問題：
1．銷項稅額方面的問題
（1）向B市某工貿公司發出羊絨衫延期作銷售，銷項稅額滯后。該公司1996年6月、7月、10月、12月，以分期收款發出商品名義向B市某工貿公司共發出羊絨衫124580件，按成本價從“產成品”賬戶的借方轉入“分期收款發出商品”賬戶的借方，待收回貨款后轉作銷售，計提銷項稅額。1996年9月至1997年4月8次共收回105780件的貨款，還有18800件未作銷售，銷售額為7720972．00元，未提銷項稅額1312565．24元。經查證，購銷雙方沒有分期收款銷售結算合同，企業發出商品時，向對方開具的是“發出商品通知”憑證，該憑證就是向對方索取貨款權利的憑證。
（2）1994年預收H市某經銷部貨款8097．79元，1995年已將貨物發出未作銷售，金額為6921．19元，未提銷項稅額1176．60元。
（3）1996年向某綜合經營公司銷售原料、輔助材料及包裝物未作銷售765348．81元，未提銷項稅額130109．29元。
2．進項專用發票抵扣憑證的問題
（1）金額小寫、稅額未合計的發票共11份，稅額計7094．96元。
（2）非一次復寫發票2份，稅額計358．45元。
（3）購貨方一般納稅人識別號碼不符的發票11份，稅額計5782．07元。
（4）取得未頂格填開十萬元版發票3份，稅額計3944．97元。
3．進項稅額方面的問題
（1）1996年在建工程耗用修理用配件2014．41元，賬務處理為借記“在建工程”，貸記“原材料”，未作進項稅額轉出，稅額為342．42元。
（2）企業1996年底盤虧原材料、低值易耗品41100．37元，其原因是管理不善發生變質，形成非正常損失。賬務處理為借記“待處理財產損溢”，貸記“原材料”，同時借記“營業外支出”，貸記“待處理財產損溢”，未作進項稅額轉出，稅額6987．66元。
以上三大類問題增值稅合計1468361．06元。
（四）處理結果
1.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定，對該公司向B市某工貿公司發出羊絨衫未作銷售，預收H市某經銷部貨款并已發出貨物未提銷項稅額，向某綜合經營公司按內部生產機構撥付原材料等三項違法行為，定性為偷稅，應補繳稅款1443851．14元。
2.根據國家稅務總局《增值稅專用發票使用規定（試行）》（國稅發〔1993〕150號）第八條、第十一條的規定，對該公司取得不符合規定的27份發票，其進項稅額不得抵扣，應補稅款17180．45元。
3.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定，對該公司在建工程耗用原材料及發生非正常損失未作進項稅額轉出的違法行為，定性為偷稅，應補稅款7329．51元。
以上三項合計應補增值稅1468361．10元，同時處以罰款100000．00元，補稅、罰款總計1568361．10元，限于1997年9月30日前清繳入庫，同時在此期限內進行調賬處理。并責令該公司按財政部《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》（財會字〔1995〕22號）精神，開設“應交稅金——未交增值稅”明細科目，并按通知要求進行相應的會計核算。
目前，該公司的應補稅款、罰款已全部清激入庫。
二、分析
1. 新稅制實施幾年來，納稅人在增值稅專用發票的管理和開具方面依然存在不少問題。因此，稅務機關應切實加強對增值稅專用發票的稽核工作。各級國稅機關的發票稽核部門要建立嚴格的發票管理制度，加強對專用發票的日常監控，及時糾正企業的發票違法行為。同時應大力推廣計算機的應用，改變當前人工稽核手段落后、速度緩慢的缺陷。各級國稅稽查部門要與發票管理部門密切配合，隨時掌握企業發票的領、用、存情況，以便在檢查中做到有的放矢。
2. 要加強日常稽查。日常稽查是一項經常性、隨時性的稅收檢查，涉及面廣、時效性強，能夠及時發現問題，防微杜漸，是有效堵漏的第一關，也是關鍵的一關。因此，各級國稅稽查部門要與各業務部門搞好配合，及時溝通情況，加強對納稅人的日常稽查，提高納稅人偷稅被發現的可能性，扼制納稅人的僥幸心理，及時糾正納稅人的違法行為。
3．要逐步提高罰款比例。
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