案 情

    一、企業基本情況：

    北京某攝影有限公司成立于1998年8月，注冊資金：10萬元，經濟性質：有限責任公司，經營范圍：攝影服務；電腦圖文設計制作；勞務服務；經濟信息咨詢服務；組織文化藝術交流活動；組織展覽展示活動；科技產品的技術開發， 技術咨詢，技術轉讓，人才培訓等。涉及的稅種：營業稅，個人所得稅，城建稅，教育費附加，企業所得稅，印花稅。

    二、企業納稅情況 單位：（元）

           營業稅 城建稅 教育費附加 企業所得稅 印花稅

    1999年 17368.03 215.76 521.04 0 420

    2000年 28114 1938.04 853.43 3218.93 20

    2001年 32389.63 267.27 971.69 0 20

    三、違法事實

    根據局安排對該單位進行專案檢查。舉報信提供的情況：從1999年8月至2000年9月期間有3張發票未按規定開具，其中：1999年8月2張，發票號為：2956589，2956634；2000年9月1張，發票號為：9213216.為此，我檢查組于2002年1月7日至2002年3月10日重點檢查了該單位發票使用和管理的情況。并進行了延伸檢查，走訪了相關的單位，進一步核實發票使用情況，相關單位提供了1999年至2001年與該攝影有限公司的有關票據，經認真的檢查、核對，又發現16張發票未按規定開具，共計19張 ，少計、漏計收入506，917元。2002年4月份舉報人又提供了新的線索，檢查組進一步延伸檢查，并對法人進行詢問，同時對其講解稅法知識，使其對問題的嚴重性有了深刻地認識。主動配合檢查組進行取證工作，又發現59張發票未按規定使用、開具，少計、漏計收入1，061，550元?？偣灿?8張發票未按規定開具、使用，少計、漏計收入1，568，467元，具體補稅情況如下：

    （一）營業稅

    該攝影有限公司在經營過程中，存在未按規定使用發票的情況，如：

              發票號 實收金額（元） 入帳金額（元）

    1999年5月 2956579 32200 40

    1999年8月 2956633 4000 45

    1999年11月 7161541 13400 35

    2000年6月 3844679 21500 40

    2000年11月 9213246 9700 25

    2001年11月 3526768 12300 84

    均應調增營業收入，補繳營業稅、城建稅及教育費附加。

    1999年調增營業收入436590元。補繳營業稅21829.5元、滯納金9263.98元；補繳城建稅1528.07元、滯納金648.48元；補繳教育費附加654.89元、滯納金277.92元。

    2000年調增營業收入885420元。補繳營業稅44271元、滯納金12508.84元；補繳城建稅3098.97元、滯納金875.62元；補繳教育費附加1328.13元、滯納金375.27元。

    2001年調增營業收入246457元。補繳營業稅12322.85元、滯納金1033.98元；補繳城建稅862.60元、滯納金72.38元；補繳教育費附加369.69元、滯納金31.02元。

    三年合計調增營業收入1，568，467元，補繳營業稅78423.35元，滯納金22806.79元；補繳城建稅5489.63元，滯納金1596.48元；教育費附加2352.7元，滯納金684.20元。

    （二）個人所得稅

    2001年8月30日第18號憑證列支勞務費10000元，為支付臨時雇傭的攝影模特10人的勞務費，未按規定代扣代繳個人所得稅。

    應補繳個人所得稅：10000÷10（人）×3%×10（人）=300元根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規定，處以一倍罰款300元。

    （三）印花稅：

    該攝影有限公司與北京某經貿公司于2000年9月簽定的《房屋租賃協議》未按規定交納印花稅。合同總標的為326808元， 應補繳印花稅，并處以3倍罰款。

    應補繳印花稅：326808×1‰=326.81元

    罰款：326.81×3=980.43元

    （四）企業所得稅：

    根據前述（一）項對營業收入的調整，應相應調整當年的應納稅所得額，補繳企業所得稅。

    （1） 1999年該單位的利潤總額為-3517.01元，1999年調增營業收入436590元。補繳營業稅21829.5元；補繳城建稅1528.07元；補繳教育費附加654.89元。

    調整1999年的應納稅所得額為：436590―3517.01―21829.5―1528.07―654.89=409060.53

    應補繳的企業所得稅：409060.53×33%=134989.97

    滯納金：　134989.97×0.5‰×692=46706.53

    （2）2000年該單位的利潤總額為16154.33元，已納企業所得稅3218.93元，2000年調增營業收入885420元。補繳營業稅44271元；補繳城建稅3098.97元；補繳教育費附加1328.13元。 2000年1月30日在管理費中列支的人壽保險費3400元，應在福利費中列支，亦應調增應納稅所得額。

    2000年調整應納稅所得額為：885420―44271―3098.97―1328.13+16154.33＋3400=856276.23

    應補繳的企業所得稅：856276.23×33%－3218.93=279352.23

    滯納金：279352.23×0.5‰×327=45674.09

    （3）2001年該單位的利潤總額為-13668元，2001年調增營業收入246457元。補繳營業稅12322.85元；補繳城建稅862.60元；補繳教育費附加369.69元。

    調整應納稅所得額為：246457―12322.85―862.6―369.69―13668=219，233.86元

    應補繳的企業所得稅：219233.86×33%=72347.17

    三年合計調增營業收入1568467元，補繳企業所得稅486689.37元，滯納金92380.62元。

    四、處理意見及依據

    1、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第二條的規定，補繳營業稅78423.35元。

    2、根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、《征收教育費附加暫行規定》第二條的規定，補繳城建稅5489.63元、教育費附加2352.7元。

    3、根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條的規定、《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規定，對未扣繳的個人所得稅300元應處以一倍罰款300元。

    4、根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條的規定，補繳企業所得稅486689.37元。

    5、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定，對補繳的營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，分別為22806.79元、1596.48元、684.20元、92380.62元。

    6、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條及第十三條的規定，補繳印花稅326.81元，并處以三倍罰款980.43元。

    7、根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條第三款的規定，對北京黑圖攝影有限公司處以10000元的罰款。

    案 例 分 析

    本案是接到群眾舉報對北京某攝影有限公司1999年、2000年和2001年的財務報表、財務帳簿、記帳憑證及發票的使用進行了檢查，并對該攝影有限公司的法人進行了詢問，根據舉報信提供的情況，從1999年8月至2000年9月期間有3張發票未按規定開具。我檢查組重點檢查了該單位發票的使用和管理情況。在此基礎上延伸檢查，到相關的單位進一步核實發票開具情況，相關單位對檢查組的工作給予了很大的支持，提供了1999年至2001年從該攝影有限公司取得發票的情況，經認真的檢查、核對，又發現16張 “大頭小尾” 的發票，共計19張，少計漏計收入506917元。本以為該專案檢查能告一段落，2002年4月舉報人又提供新線索，檢查組結合前次檢查情況，對被查單位法人進行再次詢問，并對問題的嚴重性及后果予以鄭重聲明，使其對問題的嚴重性有了深刻的認識。配合檢查組進行取證，又發現59張虛開發票。少計漏計收入1，061，550元。我們認為此案是典型的利用開具“大頭小尾”發票的手段少計收入漏繳稅款案。

    發票是企業購銷商品，提供或接受服務等經營活動中收付款憑證，是稅款征收的重要依據。納稅人經常通過開具虛假發票隱匿收入，達到少計收入漏繳稅款的目的，檢查人員一般要從發票種類、內容、填開單位和收票單位之間的邏輯性入手方能徹底查清。這無凝給稅務機關的調查取證工作帶來一定的難度。

    通過對該攝影有限公 司的專案檢查，以及日常檢查中發現企業（尤其是餐飲、服務行業）虛開發票的現象普遍存在，有的是按照客戶要求開，還有的是客戶要求撕走空白的報銷聯自己填寫等，造成稅款流失。在對發票進行檢查時，應將重點放在其開具的內容、金額是否相符，發現疑點，進行檢查。同時，對有疑點的發票，到對方單位進行核實、取證，從而，發現被查單位的問題，是本案給我們的啟示。

    雖然，稅務機關在發票管理中采取了許多措施，但仍不能杜絕納稅人利用發票進行稅收違法活動的發生。因此，進一步完善發票的管理和完善稅控裝置將成為堵塞漏洞，加強稅源監控，增加稅收收入的關鍵。