多付租金轉移利潤避稅案

來源: 編輯： 2003/03/12 10:31:17　字體：大小

　　一、企業基本情況

    某電子技術有限公司是香港A公司在深圳獨資創辦經營的一家外商企業，注冊資本500萬元港幣，實收資本200萬港幣，于1994年2月正式開業。公司主要經營與計算機相關的產品，如線路板，微型馬達等，以及塑料制品的加工裝配業務。

　　二、關聯企業認定

    香港A公司擁有該公司100％股權。該公司的原材料完全由香港A公司供應，其產品也全部銷售給香港A公司。因此，該公司與香港A公司是關聯公司。

　　三、基本案情

    1.財產租賃情況。

    該公司1994年2月開業后，從該公司的財務人員和有關財務報表反映的情況看，該公司租入了大量固定資產。其中廠房、宿舍的價值約40 00萬元，機器設備價值約3000萬元，辦公、電子設備及運輸工具等530萬元。

　　以上固定資產的出租方是公司股東——香港A公司。

　　2.租金支付情況。

    該公司與香港A公司簽訂的租賃合約規定，公司按租入固定資產總金額每年以26％租金率支付租金。1994年度（10個月）該公司支付給香港A公司的租金為：

　　（4000＋3000＋530）×26％÷12×10＝1631.5（萬元）

　　每年26％的租金率明顯高于正常的租金率水平。根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第五十二條、五十七條規定，“企業與關聯企業之間轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，不按獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付使用費用，當地稅務機關可以參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整”。

　　因此，稅務機關決定對該公司進行調整。

　　四、調整依據和計算

    稅務機關曾要求該公司提供其關聯公司——香港A公司上述租賃項目，租給非關聯公司的租金收取情況，但該公司無法提供，因此，稅務機關根據某租賃公司的租金收取標準，來核定該公司的租金額。

　　稅務人員從某租賃公司了解到的租金率為：

　　房屋：4.725％
    機器設備：9.225％
    其他設備18.225％

    該公司1994年應付租金金額計算如下：

　　1.廠房、宿舍租金：

　　40000000×4.725％÷12×10＝1575000（元）

　　2.機器設備租金：

　　30000000×9.325％÷12×10＝2306250（元）

　　3.辦公、電子設備及運輸工具租金：

　　5300000×18.225％÷12×10＝804937.50（元）

　　1994年租金共計4686187.50元。

　　該企業原支付租金16315000元，調增所得額11628812.50元

    五、調整所得額企業自報1994年度虧損3335877.6元，經調整后，1994年利潤為：11628812.5－3335877.6＝8292934.90元，稅務機關認定該企業1994年度為第一個獲利年度。該公司對此調整無異議，以后年度亦按此辦法進行調整。

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