發(fā)生非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出偷逃增值稅案

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來(lái)源: 編輯： 2003/01/22 17:19:09　字體：大小

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　　某藥廠為增值稅一般納稅人，1995年3月，稅務(wù)稽查局對(duì)該廠1994年度的稅收繳納情況進(jìn)行了檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在1994年8月份曾遭受水災(zāi)，損失了一批原材料，該企業(yè)所作賬務(wù)處理如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益　620332
　　　貸：原材料　　　　620332

　　而企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)賬務(wù)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　620332
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）105456
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　725788

　　（二）案例分析及稅務(wù)處理

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第10條第5款規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條又進(jìn)一步明確規(guī)定，非正常損失包括自然災(zāi)害損失。因此，企業(yè)遭受水災(zāi)所損壞的這批原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，不得抵扣銷項(xiàng)稅額。該藥廠應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，多抵扣了銷項(xiàng)稅額，少納稅款105456元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第40條規(guī)定，市稽查分局確定該企業(yè)行為屬于偷稅，經(jīng)研究，除限期補(bǔ)繳所偷稅款和滯納金外，處以2倍的罰款。決定中告之企業(yè)復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)，企業(yè)表示服從處理決定，不申請(qǐng)復(fù)議。

　　（三）賬務(wù)調(diào)整

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　105456
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）105456

　　2.上繳稅款及罰款

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）105456
　　　　營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款　　　　　　210912
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　316368

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