一、案情

　　（一）納稅人基本情況

　　某醫藥公司是某醫藥管理局下屬的獨立核算的國有商業企業，主要從事各種中成藥、西藥的批發和零售，為增值稅一般納稅人。該企業下設6個非獨立核算的零售藥店和1個非獨立核算的分公司。

　　（二）案件來源和檢查方法

　　市國家稅務局按照對重點稅源監控企業進行檢查的要求，于1997年9月對該商業企業增值稅繳納情況及其他有關資料進行了分析，認定該企業銷售收入和已繳稅金均比以前年度有所下降，因而將其列入稽查對象進行檢查。

　　在對該企業進行檢查時，采用順查法，全面細致地檢查企業原始憑證、記賬憑證和銷售發票，并主要對以下賬戶進行檢查：

　　（1）核對“商品銷售收入”總賬與明細賬，納稅申報表與會計報表。

　　（2）重點檢查“其他應付款”賬戶、“應收賬款”賬戶、“銀行存款”賬戶，全面核對記賬憑證。

　　（三）違法事實

　　1.1996年納稅情況

　　1996年該企業申報商品銷售收入30085141.83元，實現銷項稅額5114474.11元，抵扣進項稅額3375344.72元，抵扣期初存貨進項稅額209938.56元，企業已申報繳納增值稅1529190.83元。檢查時發現：

　　（1）1996年發生屬1993年以前購進商品報損，企業未作當期進項稅額轉出，而是直接沖減“待攤費用——期初進項稅額”（紅字）科目，造成提前抵扣增值稅進項稅額106026.66元。

　　（2）1996年度發生當期商品報損，未作進項稅額轉出，金額116143.62元，應補增值稅19744.42元。

　　（3）1996年以單獨開具紅字普通發票的形式支付讓利，金額2271460.26元（含稅），這部分讓利直接沖減商品銷售收入，應作補稅處理，應補增值稅330041.24元，企業在自查中已申報補稅138663.54元，這次檢查又補繳增值稅191377.70元。

　　2.1997年納稅情況

　　1997年1月至6月，該企業申報商品銷售收入18035861.89元，實現銷項稅額3066096.52元，抵扣進項稅額1509391.96元，抵扣期初存貨進項稅額104969.28元，企業已申報繳納增值稅1451735.28元。檢查中發現：

　　（1）1997年1月至6月發生商品損耗7069.13元，未作進項稅額轉出，應補繳增值稅為1201.75元；

　　（2）1997年1月至6月以單獨開具紅字普通發票的方式支付讓利，金額327570.67元（含稅），這部分讓利直接沖減商品銷售收入，應補增值稅47595.74元。

　　該企業自1996年和1997年1月至6月共查補增值稅365946.27元。

　　（四）處理結果

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規定，認定該企業上述行為屬偷稅。該市國稅局對該企業作出了補繳所偷增值稅稅款365946.27元，罰款131739.27元的處罰。稅款和罰款已于1997年10月全部入庫。

　　二、分析

　　以上問題說明，企業在會計核算中，鉆稅收政策的空隙，對購進商品的報損，不作進項稅額轉出，而是直接沖減“待攤費用——期初進項稅額”，并且連續兩年開具普通發票（紅字）進行讓利，直接將折扣金額沖減銷售收入，嚴重地違反了增值稅核算的有關規定。究其原因：一是企業依法申報收入的意識較差，企業財務人員工作責任心不強，不能嚴格依照稅法的有關規定及時申報納稅，抱著“能偷則偷，查出來補繳”的僥幸心理；二是企業內部管理、監督不嚴，使本來能自查糾正的問題，拖到稅務機關檢查后才暴露出來；三是稅務機關注重增值稅專用發票的管理，忽視了對普通發票的核查。

　　針對存在的問題，稅務機關應在今后的工作中，采取以下措施，堵塞稅收征管中存在的漏洞：

　　1.在日常稽查中要善于發現問題，對企業的偷稅手段進行分析、研究，總結工作經驗，不斷強化稽查手段。

　　2.加強稅法宣傳，督促企業有關人員學習稅收法規和財務會計制度。稅務機關應針對不同行業，不同層次舉辦一些稅收知識培訓班，進一步提高納稅人依法納稅的意識。特別在當前企業重組和改制過程中，更要加強稅法的宣傳和教育，使企業能夠依法管理，加強內部的核算和監督，及時繳納稅款。

　　3.加強對稅務人員業務技能的培訓，提高工作責任心。加強稅務機關內部各部門之間的業務銜接，對企業納稅異常情況進行通報交流，以便及時發現問題，給國家挽回經濟損失。同時，要加大稽查力度和處罰力度，對偷稅數額較大且情節嚴重的予以曝光，整頓稅收秩序，震懾違法行為。