一、案情

　　K市煤礦運銷公司，為增值稅一般納稅人，國有企業，企業主管部門為某軍區后勤部生產管理部。該公司1996年銷售收入為384．7萬元，增值稅銷項稅額50萬元，進項稅額35萬元，應納稅額14．9萬元，已納稅額14．9萬元，利潤總額一28．4萬元，應納所得稅-12．8萬元，預繳所得稅1．1萬元。市國稅局稽查局在對該公司1996年所得稅繳納情況進行檢查時，通過對納稅人賬薄和會計憑證的審核，發現以下問題。

　　（一）該單位1996年預提應上繳軍區后勤部管理費6．4萬元，其賬務處理是：增加商品銷售成本，增加預提費用——后勤部。

　　根據國家稅務總局《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發［1996］177號）的規定：“下屬企業和分支機構支付給總機構的管理費，應當提供總機構出具的有稅務部門審定的管理費匯集范圍、金額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務機關審核后準予扣除，否則，不得在稅前扣除。”當稅務稽查人員要求企業提供有關文件或證明材料時，企業未能提供總機構出具的稅務機關審定的管理費匯集范圍、金額、分配依據等證明，故不允許稅前列支，應調增應納所得額6．4萬元。

　　（二）該單位1996年采用預提方法提取應上繳軍區后勤部的軍礦發展基金和煤炭廳的計劃費分別為33．5萬元和8．2萬元。其賬務處理為：增加“商品銷售成本”，增加“預提費用——后勤部和煤炭廳”。

　　財政部、國家稅務總局《關于企業收取和交納的各種價外基金（資金、附加）和收費征免所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字［1997］22號）第一條規定：企業向國家機關、事業單位、社會團體或其他單位交納的各種價外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規定允許企業在稅前扣除的項目外，一律不得在企業所得稅稅前扣除。該《通知》第一條還規定：企業收取和交納的各種價內基金或收費，屬于國務院或財政部批準，或國務院、財政部會同有關部門批準，以及省級人民政府批準，并按規定納入同級財政預算內或預算外資金，財政專戶實行收支兩條線管理的，不征收企業所得稅，并允許企業在計算交納企業所得稅時做稅前扣除。除上述規定者外，其他各種價內基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業所得稅。該單位預提軍礦發展基金和計劃費，不符合上述規定，應調增應納稅所得額41．8萬元。

　　（三）該單位1996年計提職工工資3.6萬元，職工福利費1．1萬元。根據財政部、國家稅務總局《關于調整計稅工資扣除限額的通知》（財稅字［1996］43號）規定，計稅中工資的人均月扣除最高限額調整為550元。該公司1996年的計稅工資標準為2．64萬元，應提取職工福利費為3696元，則該公司多列工資費用9600元，多列支職工福利費7419元，合計應調增應納稅所得額1．7萬元。

　　（四）在檢查該公司固定資產賬戶時，發現該單位以固定資產“蘭鳥王”小轎車抵減短期借款27萬元。該車原值27萬元，已提折舊費607萬元。企業會計處理為：減少“短期借款”27萬元，減少“固定資產——蘭鳥王”27萬元；增加“折舊”6．7萬元，增加“利潤分配——未分配利潤”6．7萬元。根據財政部、國家稅務總局《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字［1994］026號）規定，即：“單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計提繳納增值稅，并且不得開具專用發票。”該單位應計提繳納增值稅1．5萬元。該筆業務的正確處理為：增加“固定資產清理”20．3萬元，增加“累計折舊”6．7萬元；減少“固定資產”27萬元，減少“短期借款”27萬元，增加“固定資產清理”25．5萬元，增加“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”1．5萬元；減少“固定資產清理”5．2萬元，增加“本年利潤”5．2萬元。因此，該公司應在補繳增值稅1．5萬元的同時，調增應納稅所得額5．2萬元。

　　上述4項合計應調增應納稅所得額55．1萬元，該單位1996年申報應納稅所得額為-12．9萬元，已預繳所得稅1.1萬元，調整后的應納稅所得額為42．2萬元。根據國家稅務總局《關于企業虛報虧損補稅罰款問題的批復》（國稅函［1996］653號）規定：“如果企業多報虧損，經主管稅務機關檢查調整后有盈余，還應就調整后的應納稅所得額按適用稅率補繳企業所得稅。”該公司應補繳所得稅12．7萬元，增值稅1．5萬元，合計14．2萬元。

　　該公司進行虛假申報、多列支費用、少計提銷售固定資產銷項稅，屬偷稅行為。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定，責令該公司補繳企業所得稅12．7萬元，補繳增值稅1．5萬元，并處以所偷稅款1倍罰款，補罰合計28．4萬元。

　　二、分析

　　分析本案導致企業偷稅的原因主要是：

　　1．財務人員對稅法學習不夠，掌握不準，沒有嚴格按照有關規定核算，多列支出進行偷稅。

　　2．由于稅務人員業務不精，審核不嚴格，疏于對所得稅核查，使企業有機可乘。

　　針對以上問題，提出如下建議：

　　1．企業財務人員應認真學習有關稅收、財會知識，及時了解和掌握稅收法律、法規和規章。

　　2．針對所得稅匯算的特點，制定相應的征管措施。如加強對所得稅每月（或每季）上報的核查。結合實際，提高稅法宣傳效果，定期組織納稅人學習稅收法規。

　　3．加大打擊力度，對偷稅行為從重處罰。對偷稅大要案要在報紙、廣播、電視臺及公共場所公開曝光。